Новые редакции инструкций по бухучету. Обзор основных изменений (подготовлено экспертами компании "Гарант", декабрь 2016 год)

Новые редакции инструкций по бухучету. Обзор основных изменений.

декабрь, 2016 год

ГАРАНТ:

Смотрите также обзор изменений в инструкции по бухгалтерской (бюджетной) отчетности.

В Минюсте России 15 декабря 2016 года зарегистрирован приказ Минфина России от 16.11.2016 N 209н*(1). Он вносит изменения во все инструкции по учету, отчетности и оформлению первичных документов: NN 157н, 162н, 174н, 183н, 191н, 33н и 52н*(2). Так что новшества затронут государственные (муниципальные) учреждения всех типов - бюджетные, казенные и автономные.

В нашем обзоре - главные нововведения, применять которые надо будет уже при формировании учетных показателей 2016 года и составлении бухотчетности за 2016 год.

Уточнен порядок формирования номеров счетов бухгалтерского (бюджетного) учета

Приказом N 209н скорректированы правила формирования номеров счетов бухгалтерского (бюджетного) учета. Новшества надо применять уже в учетных регистрах 2016 года и при составлении отчетности за 2016 год.

В основном изменения касаются общего порядка формирования номера счета, применяемого вне зависимости от типа учреждения - соответствующие поправки внесены в Инструкции NN 162н, 174н и 183н положениями п. 2.2 Приложения N 6, п. 2.1 Приложения N 2 и п. 2.1 Приложения N 1 к Приказу N 209н.

Уточненные правила по формированию номеров счетов приведены в таблице:

Счет	Разряды номера счета				Примечание
	1-4	5-14	15-17	24-26
Коды (составные части кодов) КРБ
101 00 - 105 00, 108 00*	+	нули	нули	+	Аналогичная структура КРБ у корреспондирующих счетов: 0 401 20 240, 0 401 20 270. По счетам бюджетного учета дополнительно: 0 401 20 250, 0 304 04 000
201 35*	+	нули	нули	+
106 00, 107 00, 109 00	+	+	+	+	-
204 00**	нули	нули	нули	+	Аналогичная структура номера счета аналитического учета с указанием КРБ у корреспондирующих счетов 0 401 20 241
4 210 06	нули	нули	нули	+	Аналогичная структура номера счета аналитического учета с указанием КРБ у корреспондирующего счета 4 401 10 172
3 304 01	нули	нули	нули	+	-
304 04	+	+	+	+	При отражении операций по централизованному снабжению
401 30	нули	нули	нули	нули	-
401 60**	+	нули	+	+	-
Коды (составные части кодов) КИФ
201 00	+	+	нули	+	Исключение: счет 201 35 000, в 1-17 разрядах которого указывается КРБ
207 00	+	+	640	+	-
301 00	+	+	810, 820	+	820 - в 15-17 разрядах счетов бюджетного учета
* Если иное не предусмотрено целевым назначением имущества и (или) средств, являющихся источником финансового обеспечения приобретаемого имущества или с требованиями главного администратора бюджетных средств. ** Если иное не предусмотрено целевым назначением соответствующих активов, обязательств

Обратите внимание! Учреждение вправе задействовать 1-17 разряды номера счета, в котором Инструкциями предусмотрены нули, для ведения аналитического учета. Необходимость такого учета, например, может быть обусловлена дополнительными требованиями по раскрытию информации в отчетности, предъявляемыми органом-учредителем. Соответствующие положения следует утвердить в учетной политике.

Приказом N 209н внесены поправки в порядок включения кода бюджетной классификации Российской Федерации при формировании номера счета бюджетного учета, установленный Приложением N 2 к Инструкции N 162н. Значительная часть поправок касается порядка формирования номера счета бюджетного учета по операциям с имуществом казны.

В то же время ряд новшеств, учитывая требование Инструкции N 157н о сопоставимости учетных данных учреждений всех типов, желательно применять в практической работе бухгалтерам казенных, бюджетных и автономных учреждений. В частности, речь идет об уточненном порядке указания кодов бюджетной классификации в 1-17 разрядах номера счета по счета 0 210 05 000 "Расчеты с прочими дебиторами" и 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами". Теперь при формировании номера счета аналитического учета счета 0 210 05 000 в 1-17 разрядах могут указываться не только коды (составные части кодов) классификации доходов бюджетов (КДБ), но и коды (составные части кодов) классификации расходов бюджетов (КРБ) и классификации источников финансирования дефицитов бюджетов (КИФ). В аналогичном порядке при формировании номера счета аналитического учета счета 0 304 06 000 в 1-17 разрядах могут указываться не только коды (составные части кодов) классификации расходов бюджетов (КРБ), но и коды (составные части кодов) классификации доходов бюджетов (КДБ) и классификации источников финансирования дефицитов бюджетов (КИФ).

Для автономных учреждений, наряду с общими правилами формирования номера счета аналитического учета, скорректирован порядок указания кодов КОСГУ в 24-26 разрядах номера счета - положениями п. 2.8 Приложения N 5 к Приказу N 209н внесены поправки в абз. 20 п. 21 Инструкции N 157н.

Новой редакцией абз. 20 п. 21 Инструкции N 157н установлено требование об обязательном указании кодов КОСГУ в 24-26 разрядах номеров счета аналитического учета по счетам финансового результата экономического субъекта, затрат на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг и счетам внутриведомственных расчетов. В 24 - 26 разрядах номера счета Рабочего плана счетов по иным счетам Рабочего плана счетов автономными учреждениями отражаются аналитический код поступлений, выбытий объектов учета, в структуре, обеспечивающей раскрытие информации в бухгалтерской отчетности, утвержденной в рамках формирования учетной политики.

Изменены правила исправления ошибок за отчетный период после сдачи отчетности

Согласно положениям п. 18 Инструкции N 157н в редакции, действующей до внесения в него изменений п. 2.6 Приложения N 5 к Приказу N 209н, исправление ошибки, обнаруженной в регистрах бухгалтерского учета за отчетный период, за который бухгалтерская (финансовая) отчетность в установленном порядке уже представлена, отражается датой обнаружения ошибки.

Обновленной редакцией п. 18 Инструкции N 157н предусмотрена возможность принятия решения об исправлении ошибки, обнаруженной после представления субъектом бухгалтерской (бюджетной) отчетности, последним днем отчетного периода.

Решение об исправлении ошибки, требующей внесения изменений в регистры бухгалтерского учета, может быть принято финорганом, главным распорядителем бюджетных средств, органом-учредителем государственного (муниципального) учреждения до утверждения представленной ему отчетности. В случае принятия такого решения субъект отчетности формирует и представляет уточненную бухгалтерскую (бюджетную) отчетность. Информация об исправительных бухгалтерских записях и измененных показателях раскрывается в Пояснительной записке.

Установлен перечень случаев для обязательного проведения инвентаризации

До внесения изменений в п. 20 Инструкции N 157н Приказом N 209н порядок проведения субъектом учета инвентаризации имущества, финансовых активов и обязательств устанавливался в рамках формирования учетной политики с учетом положений законодательства РФ.

Пунктом 2.7 Приложения N 5 к Приказу N 209н установлен перечень случаев, при наступлении которых проведение инвентаризации является обязательным, а именно:

- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

- в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

- при передаче имущества организации в аренду, управление, безвозмездное пользовании, а также выкупе, продаже комплекса объектов учета (имущественного комплекса);

- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации или иными нормативными правовыми актами Российской Федерации. К числу таких случаев относится проведение инвентаризации перед составлением бухгалтерской (бюджетной) отчетности в соответствии с требованиями абз. 4 п. 7 Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденную приказом Минфина России от 28.12.2010 и абз. 2 п. 9 Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденную приказом Минфина России от 25.03.2011 N 33н.

Результаты инвентаризации отражаются в учете и бухгалтерской отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация. Исключения из данного правила:

- инвентаризация, проводимая перед составлением годовой бухгалтерской (бюджетной) отчетности. Результаты такой инвентаризации должны быть отражены при формировании годовой отчетности, независимо от даты завершения их документального оформления;

- инвентаризация, проводимая при реорганизации (ликвидации) учреждения. Результаты такой инвентаризации отражаются в отчетности, представляемой на дату реорганизации (ликвидации).

Дополнен перечень иных доходов, учитываемых на счете 209 00 "Расчеты по ущербу и иным доходам"

Измененной положениями п. 2.14 Приложения N 5 к Приказу N 209н редакцией п. 220 Инструкции N 157н прямо предусмотрена необходимость применения счета 0 209 00 000 "Расчеты по ущербу и иным доходам" для учета сумм, поступивших в качестве компенсации расходов, понесенных учреждением в результате реализации требований законодательства РФ.

Одним из примеров компенсации таких расходов является компенсация стоимости расходов на обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний, т.е. сумма уменьшения обязательств по перечислению страховых взносов в бюджет после подтверждения учреждением факта расходования средств в целях обеспечения предупредительных мер, финансовое обеспечение которых осуществляется за счет средств ФСС РФ.

Начисление доходов в сумме компенсации расходов, понесенных учреждением в связи с реализацией требований законодательства, отражается по дебету счета 0 209 30 000 в корреспонденции с кредитом счета 0 401 10 130. Соответствующие изменения внесены в Инструкции NN 162н, 174н и 183н положениями пп. "а" п. 2.11 Приложения N 6, пп. "б" п. 2.7 Приложения N 2 и пп. "в" п. 2.6 Приложения N 1 к Приказу N 209н соответственно.

Кроме того, изменения, касающиеся порядка применения счета 209 30 000 "Расчеты по компенсации затрат", внесены и в Приложение 2 "Порядок включения кода бюджетной классификации Российской Федерации при формировании номера счета бюджетного учета" к Инструкции N 162н. Согласно новой редакции указанного Приложения при формировании 1-17 разрядов номера счета аналитического учета счета 209 30 000 могут быть включены не только коды (составные части кодов) классификации доходов бюджета, но и коды (составные части кодов) классификации расходов (п. 3.4 Приложения N 6 Приказу N 209н).

Такой порядок не только позволяет учитывать на счете 209 30 000 доходы в виде подлежащей возврату "расходной" дебиторской задолженности (в частности, по суммам своевременно невозвращенной задолженности подотчетных лиц, компенсации расходов, понесенных учреждением в связи с реализацией требований законодательства, невозвращенным суммам предварительных оплат по контрактам в случае их расторжения) обособленно от "доходной" дебиторской задолженности, учитываемой на счете 209 30 000 (например, ущерб, подлежащий возмещению по решению суда в виде компенсации расходов, связанных с судопроизводством), но и обеспечивает аналитический учет таких доходов в разрезе кодов (составных частей кодов) классификации расходов бюджетов, по которым были отражены соответствующие выплаты до переноса задолженности со счетов 0 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам" и 0 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами".

Откорректирован порядок отражения операций по доходам, в том числе в виде субсидий на госзадание и целевых субсидий, включая неиспользованные остатки указанных субсидий прошлых лет, и выпадающим доходам

Положениями Приказа N 209н предусмотрены новые корреспонденции, а также уточнены ранее приведенные корреспонденции, применяемые для отражения в учете ряда важных фактов хозяйственной жизни. Отдельные из нововведенных корреспонденций ранее уже были доведены специалистами финансового ведомства в системных и иных письмах (в частности, в письме Минфина России от 01.04.2016 N 02-06-07/19436):

Расчеты по доходам в виде субсидий на госзадание и целевых субсидий

N п/п	Содержание хозяйственной операции	Порядок отражения в учете бюджетного (автономного) учреждения*(3)		Норма Приказа N 209н
		Дебет	Кредит
1.	Начисление доходов в сумме субсидии на госзадание	4 205 31 560 (4 205 30 000)	4 401 10 130 (4 401 10 130)	пп."а" п. 2.5, п. 2.11 Приложения N 2 пп. "а" п. 2.4, п. 2.9 Приложения N 1
2.	Начисление доходов будущих периодов в суммах субсидии на госзадание, предоставляемых в очередных годах на основании заключенных соглашений	4 205 31 560 (4 205 30 000)	4 401 40 130 (4 401 40 130)	пп. "е" п. 2.5, п. 2.11 Приложения N 2 пп. "д" п. 2.4, п. 2.9 Приложения N 1
3.	Признание доходами текущего периода ранее начисленных доходов будущих периодов в сумме субсидии на госзадание	4 401 40 130 (4 401 40 130)	4 401 10 130 (4 401 10 130)	п. 2.11 Приложения N 2 пп. "б" п. 2.9 Приложения N 1
4.	Отражение задолженности перед бюджетом в части возврата:
4.1	- остатков субсидий на госзадание в связи с недостижением показателей характеризующих его объем	4 401 10 130 (4 401 10 130)	4 303 05 730 (4 303 05 000)	абз. 2 п. 2.12 Приложения N 2 абз. 2 пп. "б" п. 2.10 Приложения N 1
4.2	- неиспользованного остатка целевых субсидий прошлых лет	5 (6) 205 81 560 (5 (6) 205 81 000)	5 (6) 303 05 730 (5 (6) 303 05 000)	абз. 3 пп. "е" п. 2.5 Приложения N 2 абз. 3 пп. "д" п. 2.4 Приложения N 1
4.3	- целевых субсидий в случае выявления факта нарушения порядка их использования	5 (6) 401 10 180 (5 (6) 401 10 180)	5 (6) 303 05 730 (5 (6) 303 05 000)	абз. 3 п. 2.12 Приложения N 2 абз. 4 пп. "б" 2.10 Приложения N 1
5.	Погашение задолженности перед бюджетом в части средств целевых субсидий, подлежащих возврату	5 (6) 303 05 830 (5 (6) 303 05 000)	5 (6) 201 11 610 (5 (6) 201 11 000)	пп. "е" п. 2.5 Приложения N 2 пп. "в" п. 2.4 Приложения N 1
6.	Отражение задолженности по доходам в части остатков целевых субсидий прошлых лет, потребность в которых подтверждена учредителем	5 (6) 303 05 830 (5 (6) 303 05 000)	5 (6) 205 81 660 (5 (6) 205 81 000)	п. 2.6 Приложения N 2, п. 2.5 Приложения N 1

Приказом N 209н установлен порядок отражения операций по счету 0 401 10 174 "Выпадающие доходы". Уменьшение начисленных доходов (штрафов, пеней, неустоек) при принятии решения в соответствии с законодательством РФ решения об их уменьшении (списании, предоставлении скидок, льгот), отражается по дебету счета 0 401 10 174 в корреспонденции с кредитом счетов 0 205 00 000 "Расчеты по доходам", 0 209 00 000 "Расчеты по ущербу и иным доходам". Соответствующие изменения в Инструкции NN 162н, 174н и 183н предусмотрены положениями пп. "б" п. 2.15 Приложения N 6, п. 2.12 Приложения N 2 и пп. "б" п. 2.10 Приложения N 1 к Приказу N 209н соответственно.

Уточнен порядок отнесения фактической себестоимости выполненных работ, оказанных услуг на финансовый результат текущего финансового года. Согласно положениям п. 2.4 Приложения N 2 и п. 2.3 Приложения N 1 к Приказу N 209н, предусматривающим внесение изменений в п. 67 Инструкций NN 174н и 183н, отнесение фактической себестоимости оказанных услуг (выполненных работ) в рамках иной приносящей доход деятельности, а также по оказанию услуг в рамках ОМС, отражается в качестве уменьшения доходов - по дебету счета 0 401 10 130 "Доходы от оказания платных услуг" в корреспонденции с кредитом соответствующих аналитических счетов учета счета 0 109 60 000 "Себестоимость готовой продукции, работ, услуг". Аналогичные поправки внесены в п. 153 Инструкции N 174н и п. 181 Инструкции N 183н (пп. "в" п. 2.13 Приложения N 2 и пп. "в" п. 2.11 Приложения N 1 к Приказу N 209н). Напомним, что до внесения изменений Приказом N 209н согласно положениям п. 153 Инструкции N 174н и п. 181 Инструкции N 183н отнесение фактической себестоимости выполненных работ, оказанных услуг на финансовый результат текущего финансового года отражалось в качестве операции по увеличению расходов.

Уточнен порядок отражения в учете изменений кадастровой стоимости земельных участков

Редакциями Инструкций NN 162н, 174н и 183н, действовавшими до вступления в силу Приказа N 209н, не был урегулирован порядок отражения в учете операций по изменению кадастровой стоимости земельных участков, находящихся на праве безвозмездного (бессрочного) пользования у учреждений либо в казне публично-правового образования.

Вместе с тем необходимость отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете факта изменения кадастровой стоимости земельных участков обусловлена целым рядом обстоятельств, в частности:

- проведением государственной кадастровой оценки по решению уполномоченного органа;

- изменением количественных и (или) качественных характеристик земельных участков в период между датой проведения последней государственной кадастровой оценки и датой проведения очередной государственной кадастровой оценки;

- успешным оспариванием результатов определения кадастровой стоимости в суде или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости.

Порядок отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете организаций госсектора указанных операций установлен Положениями п.п. 2.5 и 2.7 Приложения N 6, п. 2.3 Приложения N 2 и п. 2.2 Приложения N 1 к Приказу N 209н. Так, согласно обновленным редакциям п.п. 16 и 38 Инструкции N 162н, п. 20 Инструкции N 174н и п. 20 Инструкции N 183н для отражения в учете изменения стоимости земельных участков (за исключением проведения переоценки по решению Правительства РФ) следует применять корреспонденцию по дебету счетов 0 103 11 000 "Земля - недвижимое имущество учреждения", 1 108 55 000 "Непроизведенные активы, составляющие казну" и кредиту счета 0 401 10 180 "Прочие доходы":

- в случае увеличения балансовой стоимости - в положительном значении;

- в случае уменьшения балансовой стоимости - со знаком "минус".

Ранее приведенные выше корреспонденции уже доводились специалистами финансового ведомства в системных письмах (см., в частности, п. 2.2 письма Минфина России от 19.12.2014 N 02-07-07/66918, п. 1.1.2 письма Минфина России и Федерального казначейства от 30.12.2015 NN 02-07-07/77754, 07-04-05/02-919, п. 1 письма Минфина России от 19.01.2016 N 02-07-10/1601).

Установлен порядок отражения расчетов по НДС по предварительным оплатам

Единый план счетов дополнен счетом 0 210 13 000 "Расчеты по НДС по авансам уплаченным", подлежащим применению казенными, бюджетными и автономными учреждениями, начиная с 2016 года (п. 1.1 Приложения N 5 к Приказу N 209н).

Порядок отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете организаций госсектора расчетов по суммам НДС по перечисленным предварительным оплатам в счет предстоящих поставок товаров (выполненных работ, оказанных услуг), передачи имущественных прав установлен п. 2.12 Приложения N 6, п. 2.8 Приложения N 2 и п. 2.8 Приложения N 1 к Приказу N 209н, дополняющими положения п.п. 86, 88 Инструкции N 162н, п.п. 112, 113 Инструкции N 174н и п.п. 115, 116 Инструкции N 183н соответственно.

Пример отражения расчетов по НДС по авансам уплаченным бюджетными и автономными*(1) учреждениями

N п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Норма Приказа N 209н
1.	Перечислен аванс в счет предстоящей поставки	2 206 ХХ 560 (2 206 ХХ 000)	2 201 11 610 (2 201 Х1 000)
2.	Принят к вычету НДС по перечисленному авансу	2 303 04 830 (2 303 04 000)	2 210 13 660 (2 210 13 000)	п. 2.8 Приложения N 1 к Приказу N 209н, п. 2.9 Приложения N 2 к Приказу N 209н
3.	Учтена сумма "входного" НДС	2 210 12 560 (2 210 12 000)	2 302 ХХ 730 (2 302 ХХ 000)
	Зачет суммы НДС, принятой к вычету по авансам, перечисленным в счет предстоящих поставок	2 210 13 560 (2 210 13 000)	2 210 12 660 (2 210 12 000)	пп. "б" п. 2.7 Приложения N 1 к Приказу N 209н, пп. "г" п. 2.8 Приложения N 2 к Приказу N 209н
4.	Принят к вычету "входной" НДС	2 303 04 830 (2 303 04 000)	2 210 12 660 (2 210 12 000)

Уточнен порядок отражения отдельных операций по учету основных средств

Разукомплектация и частичная ликвидация ОС

Согласно изменениям, внесенным в п. 10 Инструкции N 162н п. 2.4 Приложения N 6 к Приказу N 209н и в п. 12 Инструкции N 174н п. 2.2 Приложения N 2 к Приказу N 209н, при отражении в бюджетном (бухгалтерском) учете операций по разукомплектации и частичной ликвидации объектов основных средств фиксируется уменьшение их стоимости, т.е. в 24-26 разрядах номера счета аналитического учета счета 0 101 00 000 "Основные средства" надо указывать код КОСГУ 410 "Уменьшение стоимости основных средств":

Содержание операции	Дебет	Кредит
Разукомплектация, ликвидация части основного средства Одновременно принятие к учету объектов основных средств, полученных после разукомплектации, ликвидации части объекта	0 401 10 172 0 104 ХХ 410 0 101 ХХ 310 0 401 10 172	0 101 ХХ 410 0 401 10 172 0 401 10 172 0 104 ХХ 410

Обратите внимание! Амортизацию, ранее начисленную по разукомплектованному имуществу, надо распределить между вновь принимаемыми к учету объектами. Решение о таком распределении принимает Комиссия по поступлению и выбытию активов, а метод распределения может быть определен в учетной политике учреждения.

Перемещение между группами и видами имущества

Перемещение объектов основных средств между группами и (или) видами имущества в учреждении отражается в учете с указанием в 24-26 разрядах номера счета аналитического учета счета 0 101 00 000 "Основные средства" кода КОСГУ 310 "Увеличение стоимости основных средств" (п. 2.3 Приложения N 6 к Приказу N 209н).

Напомним, при отражении операций по перемещению объектов основных средств между группами и (или) видами имущества счет 0 101 00 000 "Основные средства" корреспондирует со счетом 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами". Однако применение счета 0 401 10 172 для учета таких операций возможно только в случае, когда перемещение обусловлено изменениями характеристик объекта согласно изменившимся условиям хозяйственной деятельности, например:

- изменение ОКОФ при переводе помещения из категории "жилое" в "нежилое" в соответствии с решением уполномоченного органа;

- выбытие объекта из состава особо ценного движимого имущества в состав иного движимого имущества в связи с изменением характера деятельности учреждения.

В подобных ситуациях надо применять корреспонденции:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Перемещение из группы (вида) имущества в связи с изменением классификации имущества согласно правовым актам. Одновременно принятие основного средства на учет в состав соответствующей группы (вида) имущества с учетом ранее начисленной амортизацией Дальнейшее начисление амортизации надо проводить по нормам, рассчитанным исходя из срока эксплуатации, определенным с учетом новой группы!	0 401 10 172 0 104 ХХ 410 0 101 ХХ 310 0 401 10 172	0 101 ХХ 310 0 401 10 172 0 401 10 172 0 104 ХХ 410

Совсем иначе надо решать вопрос, если перемещение между группами и (или) видами имущества обусловлено необходимостью исправления ранее допущенной ошибки. Корреспонденции для отражения таких операций Инструкциями NN 162н, 174н и 183н пока не предусмотрены, как не предусмотрены и проводки для перемещения основных средств между кодами финобеспечения (КФО). Согласно своей учетной политике в подобных ситуациях учреждение может использовать счет 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами". Например, перемещение основного средства в состав материальных запасов в связи с допущенной ранее ошибкой в классификации объекта можно отражать такими проводками:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Методом "Красное сторно" Перемещение объекта из состава основных средств в связи с допущенной ошибкой Одновременно принятие имущества в состав материальных запасов	0 101 ХХ 310 0 104 ХХ 410 0 105 ХХ 340	0 304 06 730 0 401 10 172 0 304 06 730

Детализирован порядок отражения в учете операций на счетах санкционирования расходов, в том числе отложенных обязательств

Значительная часть изменений, предусмотренных Приказом N 209н, касается раздела VI "Санкционирование расходов экономического субъекта" Единого плана счетов, в частности:

- уточнен порядок отражения остатков неисполненных обязательств, сформированных по результатам отчетного периода, на счетах санкционирования расходов экономического субъекта. Указанные остатки (за исключением исполненных денежных обязательств) в текущем финансовом году подлежат перерегистрации (п. 2.21 Приложения N 5 к Приказу N 209н);

- установлено требование о ведении аналитического учета обязательств на счетах санкционирования расходов экономического субъекта в разрезе кредиторов (групп кредиторов), в отношении которых принимаются обязательства, и (или) контрактов. Иная аналитика может быть установлена субъектом учета в рамках формирования учетной политики (п. 2.22 Приложения N 5 к Приказу N 209н);

- регламентированы требования к перечню документов-оснований, подтверждающих принятие (возникновение) обязательств. Согласно новой редакции п. 318 Инструкции N 157н перечень таких документов устанавливается в рамках формирования учетной политики с учетом требований, предусмотренных порядком учета бюджетных и денежных обязательств органами Федерального казначейства. При этом денежные обязательства учитываются органами Федерального казначейства на основании документов, подтверждающих их принятие (исполнение), с учетом требований к таким документам, установленных финорганом (п. 2.25 Приложения N 5 к Приказу N 209н);

- уточнен порядок применения счетов 504 00 000 "Сметные (плановые, прогнозные) назначения" и 507 00 000 "Утвержденный объем финансового обеспечения" участниками бюджетного процесса - указанные счета применяется для отражения плановых назначений по доходам (поступлениям) бюджета главными администраторами доходов бюджета и главными администраторами источников финансирования дефицита бюджета. Порядок применения указанных счетов бюджетными и автономными учреждениями остался без изменений (п.п. 2.29, 2.30 Приложения N 5, п.п. 2.34, 2.35 Приложения N 6 к Приказу N 209н);

- уточнен порядок отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете операций по счету 0 502 99 000 "Отложенные обязательства". Обновленными редакциями Инструкций NN 162н, 174н и 183н установлен следующий порядок учета отложенных обязательств:

N п/п	Содержание хозяйственной операции	Порядок отражения в учете		Норма Приказа N 209н
		Дебет	Кредит
1.	Принятие обязательств, величина которых определена на момент их принятия условно (расчетно) и (или) по которым не определен период их исполнения (финансовый год):
1.1	- в казенном учреждении	1 501 93 000, 1 503 93 000	1 502 99 000	абз. 3 п. 2.22, абз. 2 п. 2.28 Приложения N 6
1.2	- в бюджетном (автономном) учреждении	0 506 90 000	0 502 99 000	п. 2.13 Приложения N 2 п. 2.12 Приложения N 2
2.	Принятие обязательств за счет ранее сформированных отложенных обязательств (при определении размера обязательства и периода его исполнения (финансового года))
2.1	- в казенном учреждении	1 502 99 000	1 502 01 000	абз. 3 п. 2.28 Приложения N 6
2.2	- в бюджетном (автономном) учреждении	0 502 99 000	0 502 01 000	абз. 3 п. 167 Инструкции N 174н, абз. 3 п. 196 Инструкции N 183н (до внесения изменений Приказом N 209н)
Примечание. Согласно положениям п. 134 и п. 145 Инструкции N 162н в редакции Приказа N 209н корректировка суммы отложенных обязательств при принятии обязательств за счет сумм ранее сформированных резервов в бюджетном учете казенного учреждения отражается по дебету аналитических счетов учета счетов 1 501 03 000 (1 503 03 000) в корреспонденции с кредитом счета 1 501 93 000, (1 503 93 000). В то же время положениями Инструкций NN 174н и 183н порядок корректировки суммы отложенных обязательств при принятии обязательств за счет сумм ранее сформированных резервов не урегулирован. Указанная операция в бухгалтерском учете бюджетных и автономных учреждений может быть отражена по дебету аналитических счетов учета счета 0 506 00 000 в корреспонденции с кредитом счета 0 506 90 000.

Корреспонденции счетов, применяемые для отражения в бюджетном учете сумм принятых отложенных обязательств, были предусмотрены абз. 2 п. 141.2 Инструкции N 162н до внесения в нее изменений Приказом N 209н.

Также в п. 167 Инструкции N 174н и п. 196 Инструкции N 183н до внесения в них изменений Приказом N 209н уже содержались корреспонденции, применяемые бюджетными и автономными учреждениями для отражения сумм обязательств, принятых за счет ранее сформированных отложенных обязательств. В то же время, Приказом N 209н не откорректированы положения абз. 6 п. 174 Инструкции N 174н и абз. 7 п. 203 Инструкции N 183н, предусматривающие иной вариант отражения операции по принятию обязательства за счет ранее сформированного резерва - по дебету счета 0 506 90 000 в корреспонденции с кредитом счета 0 502 99 000 способом "Красное сторно". Учитывая, что согласно поправкам, внесенным Приказом N 209н в Инструкцию N 162н, принятие обязательств за счет ранее сформированных отложенных обязательств отражается прямой бухгалтерской записью по дебету счета 0 502 99 000 "Отложенные обязательства", применение именно этой корреспонденции позволит бюджетным и автономным учреждениями обеспечить сопоставимость данных бухгалтерского учета и сформированной на их основе отчетности учреждений вне зависимости от типа учреждения (абз. 9 п. 3 Инструкции N 157н).

Примечание

Единый план счетов дополнен счетами 0 502 03 000 "Принятые авансовые денежные обязательства", 0 502 04 000 "Авансовые денежные обязательства к исполнению" и 0 502 05 000 "Исполненные денежные обязательства". Нововведение касается органов Федерального казначейства в части кассового исполнения федерального бюджета. Указанные счета применяются органами ФК, начиная с 2017 года (п. 1.2 Приложения N 5, п. 1.4 Приложения N 6 к Приказу N 209н).

Скорректирован порядок отражения операций по забалансовым счетам 17 и 18

Положениями Приказа N 209н уточнены наименования и порядок отражения отдельных операций по забалансовым счетам 17 "Поступление денежных средств" и 18 "Выбытия денежных средств". Теперь в обновленной редакции п.п. 365 и 367 Инструкции N 157н прямо определен такой порядок учета за балансом следующих операций:

Увеличение ("+")	Уменьшение ("-")
Счет 18 "Выбытия денежных средств"
Возврат остатков неиспользованных субсидий (грантов) прошлых лет (в разрезе КДБ)	Поступления от возвратов расходов (источников) текущего года (в разрезе КРБ, КИФ), учтенные на счете 18
Счет 17 "Поступление денежных средств"
-	Перечисление возвратов поступлений, учитываемых на счете 17

Для бюджетных и автономных учреждений меняется порядок отражения операций по возвратам остатков субсидий прошлых лет. Такие поступления теперь учитываются как увеличение по счету 18. Ранее аналогичные операции надо было отражать в качестве уменьшения по забалансовому счету 17 в разрезе кодов классификации доходов бюджета (КДБ).

Для казенных учреждений уточнен порядок учета движения денежных средств при оплате расходных обязательств наличными деньгами. Речь идет об учете на счетах 17 и 18, открытых к балансовым счетам 0 201 34 000 "Касса" и 0 210 03 000 "Расчеты финансовым органом по наличным денежным средствам". Так, обновленный п. 367 Инструкции N 157н прямо предусматривает, что операции по возврату (восстановлению) расходов текущего года отражаются в качестве уменьшения по счету 18. При этом не предусмотрено исключений для ситуаций, когда восстанавливаемые расходы были произведены в текущем году с лицевого счета. То есть в качестве уменьшения по счету 18 могут быть отражены внесенные в кассу денежные средства даже при отсутствии в текущем периоде выплат из кассы. Напомним, ранее исключалась возможность отражения отрицательного показателя по счету 18, открытому к балансовым счетам 0 201 00 000, 0 210 03 000 (см., в частности, п. 3.2 раздела I совместного письма Минфина России и Федерального казначейства от 04.07.2016 NN 02-07-07/39110, 07-04-05/02-493).

Кроме того, в п.п. 365 и 367 Инструкции N 157н приказом Минфина России N 209н внесены поправки, согласно которым забалансовые счета 17 и 18 теперь открываются не только к счетам 201 00 "Денежные средства учреждения" и 210 03 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам", но и к счету 304 06 "Расчеты с прочими кредиторами" при отражении с использованием указанного счета операций денежных расчетов.

К указанным расчетам относятся, в частности, операции, учитываемые бюджетными и автономными учреждениями при формировании показателей строк 831 и 832 Отчета об исполнении учреждением Плана ФХД (ф. 0503737). Отражение аналитических данных по расчетам на счете 304 06 с применением забалансовых счетов 17 и 18, открытых к счету 304 06, позволит обособить показатели денежных расчетов от показателей, сформированных на счете 304 06 в результате перевода показателей активов и обязательств между видами финобеспечения деятельности.

Уточнен порядок применения отдельных форм первичных документов и регистров бухгалтерского учета, а также их наименования

Приложением N 7 к Приказу N 209н дополнен перечень оснований для оформления Бухгалтерской справки (ф. 0504833), а также уточнен порядок ее оформления. В частности, установлен порядок проставления работником бухгалтерской службы отметки о принятии объекта к учету при поступлении первичного учетного документа в виде электронного документа, а также при передаче организацией госсектора полномочий по ведению бухгалтерского (бюджетного) учета централизованной бухгалтерии. В этом случае отметки о принятии объекта к учету или его выбытии отражаются в бухгалтерском (бюджетном) учете на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833).

При этом в Бухгалтерской справке (ф. 0504833) надо будет указывать:

- наименование первичного документа;

- основание;

- номер;

- дату и наименование хозяйственной операции.

Кроме того, п. 2.3 Приложения N 5 к Приказу N 209н внесены дополнения в п. 9 Инструкции N 157н, устанавливающие требование о соответствии правил документооборота утвержденному графику документооборота. При этом технология обработки учетной информацией при централизации учета устанавливается договором (соглашением).

Уточнены реквизиты отдельных форм регистров бухгалтерского учета, применяемых организациями госсектора, в частности:

- уточнено наименования графы 6 Инвентаризационной описи остатков средств на счетах учета денежных средств (ф. 0504082) (п. 1.2 Приложения N 7 к Приказу N 209н);

- наименование регистра учета "Журнал операций расчетов по оплате труда" приведено в соответствие Приказу N 52н - "Журнал операций расчетов по оплате труда, денежному довольствию и стипендиям" (п. 2.4 Приложения N 5 к Приказу N 209н).

______________________________

*(1) Далее по тексту - Приказ N 209н.

*(2) Здесь и далее:

- Инструкция, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н - Инструкция N 157н;

- Инструкция, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н - Инструкция N 162н;

- Инструкция, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н - Инструкция N 174н;

- Инструкция, утв. приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н - Инструкция N 183н;

- Приказ Минфина России от 30.03.2015 N 52н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета..." - Приказ N 52н.

*(3) Счета, применяемые автономными учреждениями, указаны в скобках.