Продажа автомобиля в 2017 году: уплачиваем НДФЛ, подаем декларацию (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Продажа автомобиля: уплачиваем НДФЛ, подаем декларацию

Актуально по состоянию на февраль 2018 года

При продаже транспортного средства обязанность по уплате налога на доходы физических лиц и представлению в налоговый орган декларации по форме 3-НДФЛ*(1) возникает у физического лица только в случае, если реализуемый автомобиль находился в его собственности менее трех лет (п. 5 ст. 208, п. 17.1 ст. 217 НК РФ).

Внимание

Если вы владели автомобилем более трех лет, НДФЛ при его продаже уплачивать не нужно. Соответственно, не требуется и подавать декларацию (если не было никаких других доходов, подлежащих декларированию).

К сделкам Trade-In (обмен старого автомобиля на новый) применяются правила договора купли-продажи, передача машины по такой сделке означает его реализацию. Поэтому если передаваемый по Trade-In автомобиль находился в собственности автовладельца менее трех лет, у него так же, как и при обычной продаже, возникает обязанность по расчету НДФЛ и представлению декларации.

1. Как посчитать сумму налога

Величина, с которой необходимо заплатить налог при продаже автомобиля (налоговая база) определяется по одной из двух формул (п. 3 ст. 210, п.п.1 -2 ст. 220 НК РФ, письмо Минфина России от 04.09.2017 N 03-04-05/56683):

НБ = доход от продажи (т.е. цена, по которой машина продана) - 250 000 рублей (имущественный вычет)

или

НБ = доход от продажи (т.е. цена, по которой машина продана) - сумма расходов, связанных с покупкой продаваемой машины (обычно это цена, по которой машина была когда-то приобретена, но могут быть и другие расходы)

Решение о выборе формулы налогоплательщик (продавец) принимает самостоятельно, в зависимости от того, какой способ расчета окажется наиболее выгодным лично для него. Однако нужно учитывать, что применить вторую формулу можно только в том случае, если расходы, связанные с покупкой реализуемого авто, действительно имели место (машина не получена в дар) и свои расходы продавец может подтвердить соответствующими документами (договор купли-продажи машины, квитанции, чеки и т.д.). Расходы по ремонту автомобиля не относятся к затратам, связанным с его приобретением, поэтому они не уменьшают налоговую базу (см. письмо Минфина России от 18.08.2017 N 03-04-05/53028).

Если полученная в результате такого расчета величина примет отрицательное значение или будет равна нулю, налог в бюджет уплачивать не нужно (см. письмо Минфина России от 04.09.2017 N 03-04-05/56683).

Внимание

Даже при отсутствии обязанности по уплате налога в бюджет (если в результате расчетов по первой или второй формуле получился ноль) обязанность по представлению в налоговый орган декларации по форме 3-НДФЛ сохраняется. Более того, при расчете НДФЛ уменьшить доход от продажи на вычет в 250 000 рублей или на расходы, связанные с покупкой машины (см. формулы выше), можно только в том случае, если в инспекцию подана соответствующая декларация. Если декларацию своевременно не сдать, налоговые органы исчислят НДФЛ к уплате без учета вычета или расходов.

При положительном значении налоговой базы сумма НДФЛ, подлежащего уплате в бюджет, рассчитывается по формуле (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ):

НДФЛ = НБ х 13%

Примечание

Сумма НДФЛ исчисляется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а сумма налога 50 копеек и более округляется до полного рубля (п. 6 ст. 52 НК РФ).

НДФЛ должен быть уплачен в бюджет не позднее 15 июля года, следующего за годом продажи машины (п. 4 ст. 228 НК РФ). В 2018 году последний день уплаты налога - 16 июля 2018 (срок уплаты переносится из-за того, что в 2018 году 15-е число приходится на воскресенье - выходной день, см. п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Уплата НДФЛ возможна только через банк, то есть в безналичной форме (п. 3 ст. 45 НК РФ).

Пример

1. В 2015 году Ивану Сергеевичу на день рождения родители подарили автомобиль, в 2017 году было принято решение машину продать за 300 000 рублей. В такой ситуации для расчета налоговой базы (сумма с которой платится налог) можно применить только первую формулу. Расчет будет таким:

НБ = 300 000 рублей - 250 000 рублей = 50 000 рублей.

НДФЛ к уплате составит: 50 000 рублей х 13% = 6500 рублей.

2. В 2016 году Олег Игоревич купил машину за 600 000 рублей. Все документы, подтверждающие такую покупку (договор купли-продажи, кассовый чек), у него сохранились. В 2017 году машина продана за 550 000 рублей.

Для расчета НБ Олег Игоревич может использовать любую из приведенных формул. При выборе первой формулы расчет будет таким:

НБ = 550 000 рублей - 250 000 рублей = 300 000 рублей

НДФЛ к уплате составит: 300 000 рублей х 13% = 39 000 рублей.

Если же выбрать вторую формулу расчет будет выглядеть так:

НБ = 550 000 рублей - 600 000 рублей = -50 000 - отрицательная величина.

Соответственно, НДФЛ в бюджет платить не нужно.

Очевидно, что в такой ситуации целесообразно применение именно второй формулы

3. В 2017 году Ольга Евгеньевна в наследство от брата получила автомобиль. Однако вместе с автомобилем к ней перешла обязанность по уплате процентов по кредиту, который ранее брат взял для покупки этого автомобиля. Эту обязанность Ольга Евгеньевна исправно выполняла вплоть до продажи машины. Всего банку она заплатила 132 000 рублей. Машина продана через несколько месяцев, в том же 2017 году за 400 000 рублей.

Несмотря на то, что машина перешла к Ольге Евгеньевне по наследству (т.е. явных затрат на покупку не было), при расчете налоговой базы она может воспользоваться как первой, так и второй формулами. При выборе второго варианта в качестве расходов, связанных с приобретением машины, будут выступать затраты, связанные с погашением кредита (см. письмо Минфина России от 11.04.2016 N 03-04-05/20467).

При выборе первой формулы расчет будет выглядеть следующим образом:

НБ = 400 000 рублей - 250 000 рублей = 150 000 рублей.

НДФЛ к уплате составит: 150 000 рублей х 13% = 19 500 рублей.

Если воспользоваться второй формулой, расчет будет таким:

НБ = 400 000 рублей - 132 000 рублей = 268 000 рублей.

НДФЛ к уплате составит: 268 000 рублей х 13% = 34 840 рублей.

Мы видим, что несмотря на возможность применения второй формулы, расчет по первой формуле в данном случае выгоднее.

2. Как заполнить и подать декларацию

Декларация по форме 3-НДФЛ представляется в налоговый орган по месту жительства продавца, т.е. по месту его постоянной прописки. Подача декларации осуществляется не сразу после совершения сделки купли-продажи, а по окончании года, в котором такая сделка состоялась (не ранее 1 января следующего года). Последний день подачи декларации - 30 апреля года, следующего за годом, в котором был продан автомобиль. В 2018 году подать декларацию необходимо не позднее 3 мая 2018 года (срок переносится из-за того, что 30 апреля 2018 года приходится на выходной день, см. п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Декларация может быть подана в налоговый орган продавцом машины как лично, так и через представителя (юридическое или физическое лицо, которому выдана нотариально заверенная доверенность на право подать декларацию) (п. 4 ст. 80, ст. 26, п. 3 ст. 29 НК РФ). Кроме того, для представления в инспекцию декларации можно воспользоваться услугами Почты России (в этом случае не забудьте составить опись вложений) или сервисом "Личный кабинет налогоплательщика" (декларация и соответствующие документы будут направлены в налоговую инспекцию в электронной форме).

Внимание

За 2017 год физлица должны декларировать свои доходы по обновленной форме 3-НДФЛ. При этом применяется новая форма декларации с 19 февраля 2018 года. До указанной даты декларацию можно подать на бумажном носителе, как по старой форме, так и по новой (см. письмо ФНС России от 21.12.2017 N ГД-4-11/26061). Дополнительно ФНС сообщила, что налогоплательщики вправе представить декларацию 3-НДФЛ по старой форме в течение 2018 года (см. письмо от 01.02.2018 N ГД-3-11/625@). Программа, предназначенная для заполнения декларации 3-НДФЛ, размещенная на официальном сайте ФНС, уже предусматривает внесенные изменения.

За непредставление декларации полагаются штраф в размере 5% от суммы НДФЛ, причитающейся к оплате в бюджет. Штраф взимается за каждый полный или неполный месяц, в котором декларация не была представлена (начиная с мая месяца). Общая сумма штрафа:

- не может превышать 30% от причитающегося к оплате НДФЛ;

- не может быть менее 1000 рублей (см. ст. 119 НК РФ).

Внимание

Обязанность по представлению декларации сохраняется даже в том случае, когда НДФЛ в бюджет платить не нужно (в результате расчетов получилось, что налоговая база равна нулю). Более того, в такой ситуации сохраняется возможность применения штрафных санкций. За несвоевременную подачу в инспекцию декларации с нулевой суммой НДФЛ к уплате налогоплательщик может быть оштрафован на 1000 рублей.

При продаже транспортного средства заполняются следующие разделы декларации:

- Титульный лист;

- Раздел 1 "Сведения о суммах налога, подлежащих уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета";

- Раздел 2 "Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке (001) %";

- Лист А "Доходы от источников в Российской Федерации";

- Лист Д2 "Расчет имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества (имущественных прав)".

Заполнение Титульного листа обычно трудностей не вызывает. Однако нужно обратить внимание на отдельные моменты (п.п. 3.1 - 3.2 Порядка заполнения декларации):

- в поле "номер корректировки" по общему правилу проставляется значение "0--". Иное значение в данном поле может быть отражено только в случае подачи уточненной декларации - показывается, какая по счету декларация сдается ("1--", "2--");

- в поле "код налогового органа" нужно указать код инспекции, в которую декларация представляется. Узнать этот код можно на официальном сайте ФНС, в разделе "Определение реквизитов ИФНС, органа государственной регистрации ЮЛ и/или ИП, обслуживающих данный адрес" по ссылке https://service.nalog.ru/addrno.do;

- в поле "код страны" указывается значение - 643 (код РФ по Общероссийскому классификатору стран мира ОК (МК (ИСО 3166) 004-97) 025-2001);

- в поле "код налогоплательщика" следует указать значение - 760 (Приложение 1 к Порядку заполнения декларации);

- ФИО указываются в именительном падеже, заглавными буквами;

- если в декларации уже заполнено поле ИНН, поле "сведения о документе, удостоверяющем личность налогоплательщика" можно не заполнять;

- в случае, если налогоплательщик (продавец машины) подает декларацию самостоятельно, поле "(фамилия, имя, отчество физического лица) в разделе "Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей Декларации, подтверждаю" не заполняется.

Расчет суммы дохода, полученной налогоплательщиком за год, и соответствующих сумм налога производится на Листе А декларации.

Примечание

На данном листе следует показать не только доход от продажи машины, а все суммы доходов (и НДФЛ с них), которые были получены в году, за который представляется декларация (заработная плата, доходы от сдачи недвижимости в наем и т.п.). Узнать точный размер своих доходов, полученных от работодателя, можно с помощью справки 2-НДФЛ (выдает работодатель по соответствующей просьбе).

Со 2 ноября 2017 года обращаться за справкой за прошедший год в бухгалтерию по месту работы больше не обязательно, так как ФНС России сообщила о появлении нового функционала у сервиса "Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц". Если до сих пор в Личном кабинете можно было только просматривать справку о своих доходах (по форме 2-НДФЛ), то теперь ее можно скачать на свой компьютер. Для этого нужно воспользоваться ссылкой "Выгрузить с электронной подписью" в разделе "Налог на доходы ФЛ и страховые взносы".

Внимание

Вместе с тем, если декларация представляется исключительно с целью отражения дохода от реализации машины и на иные вычеты (например, на покупку жилья) налогоплательщик не претендует, то доходы в виде заработной платы и иные подобные доходы, с которых НДФЛ был полностью удержан в отчетном году налоговым агентом (работодателем), в декларации можно не отражать (п. 4 ст. 229 НК РФ).

См. пример заполнения декларации 3-НДФЛ в ситуации, когда доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, в декларации не указаны.

При заполнении Листа А (пункты 6.1 - 6.5 Порядка заполнения декларации):

- в поле "налоговая ставка" указывается значение - 13 (п. 1 ст. 224 НК РФ);

- в поле "код вида дохода" - 02 (см. Приложение 4 к Порядку заполнения декларации);

- в случае, если машина продана юридическому лицу, реквизит для заполнения поля "ИНН" можно посмотреть в договоре купли-продажи. ИНН покупателя - физического лица можно уточнить на сайте ФНС, с помощью сервиса "Узнай ИНН" по ссылке https://service.nalog.ru/inn.do или не указывать его вообще;

- поле "КПП" заполняется только в случае, если автомобиль продан юридическому лицу, данный реквизит должен быть указан в договоре купли-продажи;

- код ОКТМО можно узнать воспользовавшись Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований ОК 033-2013;

- в поле "наименование источника выплаты дохода" указывается название организации, которой продан автомобиль или, если покупатель - физическое лицо, его ФИО;

- по строке 070 отражается полная сумма дохода от продажи машины, т.е. цена, по которой она продана;

- по строке 080 дублируется показатель строки 070;

- по строке 090 - сумма посчитанного НДФЛ;

- строка 100 - не заполняется.

В Листе Д2 нужно заполнить следующие строки (п.п.11.1-11.4 Порядка заполнения декларации):

- строка 1.6.1 - отражается доход от продажи машины (цена по которой она продана);

- строка 1.6.2 - отражается сумма имущественного вычета. Если доход от продажи автомобиля составил менее 250 000 рублей, этот показатель принимается равным показателю строки 1.6.1. В противном случае по данной строке указывается значение - 250 000;

Если вместо имущественного вычета доход от продажи машины уменьшается на расходы, связанные с ее приобретением, строки 1.6.1 и 1.6.2 не заполняются, вместо них заполнению подлежат:

- строка 1.7.1 - отражается доход от продажи машины (цена по которой она продана);

- строка 1.7.2 - указывается сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением проданной машины.

- строка 210 - сюда переносится показатель строки 1.6.2 или 1.7.2.

Данные из Листа А и Листа Д2 переносятся в Раздел 2 декларации (п.п. 5.1-5.11 Порядка заполнения декларации):

- по строке 010 отражается показатель, указанный в строке 070 Листа А;

- строка 020 не заполняется;

- в строку 030 переносится показатель из строки 010;

- по строке 040 отражается показатель, указанный в строке 210 Листа Д2;

- строки 050 и 051 не заполняются;

- строка 060 = строка 030 - строка 040;

- строка 070 = строка 060 х 13%;

- строки 080-120 не заполняются;

- в строку 121 переносится показатель из строки 070;

- строка 122 не заполняется;

- в строку 130 переносится показатель из строки 121 (п. 15 Порядка заполнения декларации);

- строка 130 не заполняется (п. 16 Порядка заполнения декларации).

Данные из Раздела 2 переносятся в Раздел 1 декларации (п.п.4.1-4.5 Порядка заполнения декларации):

- по строке 020 указывается КБК - 18210102030011000110;

- код ОКТМО (строка 030) можно узнать воспользовавшись Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований ОК 033-2013;

- в строку 040 переносится показатель из строки 130 (п. 15) Раздела 2 декларации;

- по строке 050 проставляется 0.

3. Какие документы приложить к декларации

НК РФ не содержит положений, обязывающих налогоплательщиков, реализовавших имущество, прикладывать к декларации по форме 3-НДФЛ какие-либо документы, подтверждающие суммы полученных ими доходов. В то же время должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у налогоплательщика необходимые для проверки документы (п. 1 ст. 93 НК РФ). На наш взгляд, для сокращения сроков проверки такие документы целесообразно представить сразу вместе с декларацией, не дожидаясь требования инспектора.

При продаже машины в инспекцию вместе с декларацией нужно передать:

- копию договора купли-продажи транспортного средства;

- копии платежных документов, подтверждающих уплату продавцу денежных средств (расписка покупателя, чеки квитанции и т.п.).

Если при расчете НДФЛ учитываются связанные с приобретением машины расходы, к декларации, соответственно, прикладываются документы, подтверждающие такие расходы, например:

- копия договора купли-продажи на покупку реализуемого транспортного средства;

- копии платежных документов, подтверждающие уплату денежных средств при покупке авто (расписка покупателя, чеки квитанции и т.п.);

- копия свидетельства о праве на наследство, подтверждающего вступление в наследство и принятие на себя обязательств по погашению кредита, взятого наследодателем на покупку машины;

- копия кредитного договора с банком, подтверждающего, что наследодатель брал кредит именно на покупку машины, а не на иные цели;

- копии платежных документов, подтверждающих фактическое гашение наследником кредита в банке;

и др.

На указанных копиях продавцу следует сделать надпись: "Копия верна", указать дату и проставить собственноручную подпись.

______________________________

*(1) В настоящее время форма и порядок ее заполнения (далее - Порядок заполнения декларации) утверждены приказом ФНС от 24.12.2014 N ММВ-7-11/671@

Лазукова Екатерина

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Профессиональный бухгалтер