Вопрос: Учреждению предоставлено право бессрочного пользования двумя земельными участками. Их учет по кадастровой стоимости осуществлялся на счете 4 103 11 000 "Земля - недвижимое имущество учреждения". Два участка объединили в один, площадь которого равна, соответственно, их сумме. При этом кадастровая стоимость объединенного земельного участка меньше суммы кадастровой стоимости двух участков. Как в бухгалтерском учете отражается операция по объединению двух земельных участков в один? (журнал "Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2016 г.)

Учреждению предоставлено право бессрочного пользования двумя земельными участками. Их учет по кадастровой стоимости осуществлялся на счете 4 103 11 000 "Земля - недвижимое имущество учреждения". Два участка объединили в один, площадь которого равна, соответственно, их сумме. При этом кадастровая стоимость объединенного земельного участка меньше суммы кадастровой стоимости двух участков. Как в бухгалтерском учете отражается операция по объединению двух земельных участков в один?

Т. Сильвестрова,

главный редактор журнала "Бюджетные организации:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2016 г., с. 60-62.

Земельные участки, используемые учреждениями на праве постоянного (бессрочного) пользования (в том числе расположенные под объектами недвижимости), учитываются на счете 4 103 11 000 "Земля - недвижимое имущество учреждения" по их кадастровой стоимости на основании документа (свидетельства), подтверждающего право пользования земельным участком (п. 71 Инструкции N 157н*(1)).

Операции по поступлению, внутреннему перемещению, выбытию (в частности, на основании принятия решения о списании) объектов непроизведенных активов оформляются бухгалтерскими записями в соответствии с надлежаще оформленными первичными учетными документами в порядке, предусмотренном Инструкцией N 174н*(2) (п. 74 Инструкции N 157н).

Отражение в бухгалтерском учете выбытия объектов непроизведенных активов осуществляется в случаях (п. 75 Инструкции N 157н):

прекращения имущественных прав по основаниям, предусмотренным законодательством РФ, в том числе по основанию продажи, безвозмездной передачи (дарения);

прекращения использования объекта непроизведенных активов вследствие порчи, изменения качественных характеристик объекта, по иным основаниям невозможности использования объекта по установленному при принятии объекта к учету назначению;

в иных случаях, определенных законодательством РФ.

Возможность объединения двух смежных земельных участков в один предусмотрена Земельным кодексом. Согласно нормам ст. 11.6 ЗК РФ при объединении смежных земельных участков образуется один земельный участок, а существование смежных участков прекращается. При объединении земельных участков у собственника возникает право собственности на образуемый земельный участок. Целевое назначение и разрешенное использование образуемых земельных участков остается тем же, что и у исходных (п. 3 ст. 11.2 ЗК РФ).

Таким образом, объединение двух земельных участков в один исходя из положений п. 75 Инструкции N 157н и ЗК РФ является основанием для списания земельных участков со счетов бухгалтерского учета и принятия к учету нового объединенного земельного участка.

Согласно нормам п. 80 Инструкции N 157н единица бухгалтерского учета непроизведенных активов - инвентарный объект. Каждому инвентарному объекту непроизведенных активов присваивается уникальный инвентарный порядковый номер, который используется исключительно в регистрах бухгалтерского учета. Инвентарный номер, присвоенный объекту непроизведенных активов, сохраняется за ним на весь период его учета (п. 81 Инструкции N 157н). Инвентарные номера выбывших (списанных) инвентарных объектов непроизведенных активов вновь принятым к учету объектам нефинансовых активов не присваиваются.

Учет операций по выбытию и перемещению объектов непроизведенных активов ведется в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (п. 83 Инструкции N 157н).

Учет операций по поступлению объектов непроизведенных активов ведется:

в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов в части операций по принятию к учету объектов непроизведенных активов по сформированной первоначальной стоимости;

в журнале по прочим операциям - по иным операциям поступления объектов непроизведенных активов.

Из всего вышесказанного следует, что при принятии к учету земельных участков каждому из них присваивается инвентарный номер и оформляется инвентарная карточка. При объединении земельных участков они выбывают со счетов бухгалтерского учета, а вместо них к учету принимается новый земельный участок, которому присваивается новый инвентарный номер и оформляется новая инвентарная карточка.

На основании положений п. 20 и 22 Инструкции N 174н операции по выбытию земельных участков и принятию к учету нового земельного участка предлагаем отразить так:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Документ-основание
Передача объекта непроизведенных активов органу власти, государственному (муниципальному) учреждению, выполняющему функции учредителя	4 401 20 241	4 103 11 330	Акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101), инвентарные карточки (ф. 0504031)
Принятие к учету нового земельного участка объединенного)	4 103 11 330	4 401 10 180	Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), инвентарная карточка (ф. 0504031)

1 июля 2016 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(2) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н.