Вопрос: Как отражаются операции по использованию резерва предстоящих расходов для оплаты отпусков в бюджетном учреждении? (журнал "Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2016 г.)

Как отражаются операции по использованию резерва предстоящих расходов для оплаты отпусков в бюджетном учреждении?

М. Зарипова,

эксперт журнала "Бюджетные организации:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2016 г., с. 72-74

Порядок начисления резерва и его использования приведен в п. 160.1 Инструкции N 174н*(1).

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

- начислен резерв на оплату отпусков и страховых взносов в части уплаты сумм отпускных:

Дебет счетов 0 109 00 000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг", 0 401 20 200 "Расходы экономического субъекта"

Кредит счета 0 401 60 000 "Резервы предстоящих расходов"

- начислено обязательство по оплате отпусков и страховых взносов за счет созданного резерва:

Дебет счета 0 401 60 000 "Резервы предстоящих расходов"

Кредит счетов 0 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам", 0 303 00 000 "Расчеты по платежам в бюджеты"

Рассмотрим пример отражения данных операций в учете.

Пример

Руководитель бюджетного учреждения принял решение о формировании с 1 января 2016 года резерва предстоящих расходов на оплату отпусков своих работников. Путем произведенных расчетов были установлены:

- годовой размер резервного фонда в части оплаты отпусков - 600 000 руб.;

- годовой размер резервного фонда в части уплаты страховых взносов с сумм отпускных - 180 000 руб.;

- размер ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков - 50 000 руб.;

- размер ежемесячных отчислений в резерв на суммы страховых взносов, которые надо начислить и уплатить с сумм отпускных, - 15 000 руб.

За период с января по июль резервный фонд составил 350 000 руб. (подстатья 211 КОСГУ) и 105 000 руб. (подстатья 213 КОСГУ). В июле работники уходят в отпуск, им начисляются отпускные в размере 370 000 руб. и страховые взносы в сумме 111 000 руб.

В бухгалтерском учете операции по формированию и расходованию резервного фонда будут следующими:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Сформирован резервный фонд (операции совершаются ежемесячно в размере ежемесячных отчислений в резерв, определенных расчетным путем)	0 109 60 211 0 109 60 213	0 401 60 211 0 401 60 213	50 000 15 000
Приняты учреждением обязательства на сумму созданного резерва	0 506 90 211 0 506 90 213	0 502 99 211 0 502 99 213	50 000 15 000
Приняты обязательства текущего года по выплате работникам отпускных	0 506 10 211 0 506 10 213	0 502 11 211 0502 11 213	350 000 105 000
Уменьшено отложенное обязательство по оплате отпусков методом "красное сторно" (поскольку в случае, рассматриваемом в примере, сумма начисленных отпускных превышает размер резерва, эта операция совершается исходя из размера сформированного резерва) (50 000 руб. х 7 мес.); (15 000 руб. х 7 мес.)	0 506 90 211 0 506 90 213	0 502 99 211 0 502 99 213	(350 000) (105 000)
Начислены работнику отпускные и суммы страховых взносов с них:
в части сформированного резерва	0 401 60 211 0 401 60 213	0 302 11 000 0 303 00 000	350 000 105 000
в части суммы отпускных, превышающей размер сформированного резерва (370 000 - 350 000) руб.; (111 000 - 105 000) руб.	0 109 60 211 0 109 60 213	0 302 11 000 0 303 00 000	20 000 6 000

По мнению автора, в случае недостаточности сумм в течение года может производиться уточнение ранее сформированного резерва, отраженного на дату его расчета, дополнительной бухгалтерской записью (увеличение ранее созданного резерва).

1 июля 2016 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н.