Вопрос: Разъясните, как следует отразить в расчете по форме 6-НДФЛ стоимость подарочного сертификата, подаренного бывшему медицинскому работнику (главному врачу больницы) в связи с выходом на пенсию. Стоимость сертификата - 10 350 руб. Подарок вручен 01.06.2016, но налог учреждением не удержан (журнал "Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2016 г.)

Разъясните, как следует отразить в расчете по форме 6-НДФЛ стоимость подарочного сертификата, подаренного бывшему медицинскому работнику (главному врачу больницы) в связи с выходом на пенсию. Стоимость сертификата - 10 350 руб. Подарок вручен 01.06.2016, но налог учреждением не удержан.

М. Зарипова,

эксперт журнала "Учреждения здравоохранения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2016 г., с. 69-71.

В соответствии с п. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ. При этом при определении налоговой базы должны учитываться все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ).

В силу пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ оплата медицинским учреждением за налогоплательщика товаров (работ, услуг) или имущественных прав относится к доходам налогоплательщика, полученным в натуральной форме.

Таким образом, подарочный сертификат является доходом работника в натуральной форме. В налоговую базу по НДФЛ стоимость сертификата включается исходя из его рыночной цены с учетом НДС.

Отнесение доходов, полученных налогоплательщиками в виде стоимости подарочных сертификатов, к подаркам либо иным видам доходов зависит от документального оформления выплаты (выдачи) доходов. Отметим, что в данном случае передача подарочного сертификата должна быть произведена в соответствии с нормами гл. 32 "Дарение" ГК РФ.

Пунктом 28 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что доходы в виде стоимости подарков, полученных налогоплательщиками от учреждений, не превышающие 4 000 руб., не являются объектом обложения НДФЛ. Таким образом, со стоимости подарка, превышающей 4 000 руб., налогоплательщик должен исчислить и уплатить НДФЛ.

В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты ежеквартально представляют в налоговые органы расчет 6-НДФЛ по форме, формату и в порядке, которые утверждены Приказом ФНС РФ от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@. Согласно нормам данного документа отчетная форма имеет два раздела:

- раздел 1 "Обобщенные показатели";

- раздел 2 "Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц".

При заполнении разд. 2 расчета 6-НДФЛ следует учитывать, что:

- строка 100 "Дата фактического получения дохода" заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ. Дата фактического получения дохода в натуральной форме определяется как день их передачи;

- строка 110 "Дата удержания налога" заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате согласно особенностям, установленным п. 4 ст. 226 НК РФ;

- строка 120 "Срок перечисления налога" заполняется с учетом положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ. Налоговые агенты должны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

В Письме от 28.03.2016 N БС-1-11/5278@ специалисты налогового ведомства разъяснили порядок заполнения расчета 6-НДФЛ при выплате дохода в натуральной форме, когда налоговый агент не смог удержать налог в отчетном периоде.

В разделе 1 данная операция будет отражена следующим образом:

- по строке 010 будет показана ставка налога в размере 13%;

- по строке 020 будет зафиксирована сумма начисленного дохода - 10 350 руб.;

- по строке 030 будет отражена сумма налогового вычета, равная 4 000 руб.;

- по строке 040 будет указана сумма исчисленного налога, составляющая 826 руб. ((10 350 руб. - 4 000 руб.) x 13%);

- по строке 070 будет показана сумма удержанного налога - значение "0";

- по строке 080 будет приведена сумма налога, не удержанная налоговым агентом, - 526 руб.

В разделе 2 расчета будут отражены:

- по строке 100 - дата "01.06.2016";

- по строке 110 - дата "01.06.2016";

- по строке 120 - дата "02.03.2016";

- по строке 130 - сумма фактически полученного дохода, равная 6 350 руб. (10 350 - 4 000);

- по строке 140 - значение "0".

1 июля 2016 г.