Вопрос: Как момент начисления НДС с реализации выполненных подрядчиком строительно-монтажных работ зависит от условий заключенного договора подряда? (журнал "НДС: проблемы и решения", N 7, июль 2016 г.)

Как момент начисления НДС с реализации выполненных подрядчиком строительно-монтажных работ зависит от условий заключенного договора подряда?

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "НДС: проблемы и решения"

Журнал "НДС: проблемы и решения", N 7, июль 2016 г., с. 71-72.

ФНС рекомендует учитывать позицию Минрегионразвития, отраженную в Письме от 24.11.2009 N 39196-ИП/08, из которой следует, что операцией по реализации СМР, признаваемой объектом обложения НДС и сопровождающейся, соответственно, начислением налога, в зависимости от условий договора подряда может быть результат:

- выполненных по договору строительного подряда работ, свидетельствующий о законченном капитальном строительстве объекта в целом;

- выполненного этапа строительных работ, если определение этапа работ предусмотрено договором;

- выполненных монтажных, пусконаладочных и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ.

Обоснование. Налоговый кодекс (п. 1 ст. 39) определяет реализацию результатов работ, выполненных одним лицом для другого лица, как их передачу исполнителем. В соответствии с гражданским законодательством, обращение к которому уместно в силу п. 1 ст. 11 НК РФ, под передачей понимают момент перехода от исполнителя к другому лицу риска утраты и повреждения результатов работ.

В Письме от 25.01.2011 N КЕ-4-3/860@ ФНС, руководствуясь Письмом N 39196-ИП/08, разъяснила, что является результатом работ подрядчика согласно его обязательствам по отношению к заказчику (см. таблицу).

Обязательства подрядчика по отношению к заказчику	Результат работ, переданный заказчику*
Строительство объекта	Построенный объект капитального строительства
Выполнение определенных строительных работ	Выполненные строительные работы
* Результат работы в момент передачи заказчику должен обладать свойствами, указанными в договоре, и соответствовать показателям, содержащимся в технической документации.

Порядок сдачи и приемки работ предусмотрен ст. 753 ГК РФ. Заказчик, получивший сообщение подрядчика о готовности к сдаче результата выполненных по договору строительного подряда работ (этапа работ, если это определено договором), обязан немедленно приступить к его приемке. Сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами.

Как следует из разъяснений Минрегионразвития, подписание акта выполненных работ (этапа работ) по договору строительного подряда является передачей результата выполненных работ (этапа работ) подрядчиком и приемкой таких работ заказчиком. При этом понятие "сдача результата выполненного этапа работ" нормативными правовыми документами, применяемыми в строительстве, не определено.

Таким образом, передачей результата выполненных по договору подряда работ и приемкой его заказчиком может быть передача (приемка):

- законченного капитальным строительством объекта в целом;

- выполненного этапа строительных работ (если понятие "этап работ" определено в договоре) либо отдельных строительных (монтажных, пусконаладочных) и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ.

С учетом сказанного операциями по реализации СМР, признаваемых объектом обложения НДС, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ может быть результат:

- выполненных по договору строительного подряда работ, свидетельствующий о законченном капитальном строительстве объекта в целом;

- выполненного этапа строительных работ (если определение этапа работ предусмотрено в договоре);

- выполненных монтажных, пусконаладочных и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ.

1 июля 2016 г.