Вопрос: Организация-работодатель задержала выплату заработной платы работнику. Впоследствии заработная плата была выплачена вместе с компенсацией за задержку зарплаты, предусмотренной локальным актом организация. Организация посчитала, что выплата компенсации не облагается страховыми взносами и исчислила сумму страховых взносов только с заработной платы. Правомерна ли позиция организации? (журнал "Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 7, июль 2016 г.)

Организация-работодатель задержала выплату заработной платы работнику. Впоследствии заработная плата была выплачена вместе с компенсацией за задержку зарплаты, предусмотренной локальным актом организация. Организация посчитала, что выплата компенсации не облагается страховыми взносами и исчислила сумму страховых взносов только с заработной платы. Правомерна ли позиция организации?

Ю.М. Лермонтов,

государственный советник РФ 3 класса

Журнал "Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 7, июль 2016 г., с. 42-44.

Позиция организации неправомерна, поскольку компенсация за задержку заработной платы облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке. При этом в судебной практике имеется противоположная позиция.

Обоснование: Согласно ст. 236 ТК РФ при нарушении работодателем установленного срока соответственно выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

В п. "а" ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) установлено, что плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся организации.

В силу ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа.

В ст. 9 Закона N 212-ФЗ закреплен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов.

На основании пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 данного Федерального закона все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

При этом как разъяснил Минтруд России в Письме от 22.01.2014 г. N 17-3/В-19, выплаты работнику в виде денежной компенсации за нарушение работодателем установленного срока выплаты заработной платы в ст. 9 Закона N 212-ФЗ не поименованы и, следовательно, на основании ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ данные выплаты подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Данная позиция совпадает с позицией, высказанной раннее Минздравсоцразвитием России в письме от 15.03.2011 г. N 784-19.

В то же время суды встают на сторону плательщиков страховых взносов, указывая, что не облагаются страховыми взносами компенсации, предусмотренные российским законодательством. Обязанность работодателя выплатить компенсацию за несвоевременную выдачу зарплаты и других выплат предусмотрена ст. 236 ТК РФ. Следовательно, такая выплата не включается в базу для начисления взносов (Постановления ФАС Поволжского округа от 08.10.2013 г. N А49-10115/2012, ФАС Дальневосточного округа от 15.05.2013 г. N Ф03-1527/2013).

Таким образом, учитывая позицию уполномоченных органов, компенсация за задержку заработной платы облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке, при этом в судебной практике имеется противоположная позиция, согласно которой выплата за задержку заработной платы признается компенсационной выплатой.

1 июля 2016 г.