Вопрос: В прошлом году театр (бюджетное учреждение) закупил за счет собственных средств ковровое покрытие. В накладных поставщика числилось количество товара, равное 25 шт., на общую сумму 32 500 руб. С учетом указанной стоимости объекты были приняты к учету на забалансовый счет 21 как основные средства стоимостью до 3 000 руб. После проведения инвентаризации оказалось, что в наличии имеется ковровое покрытие в единственном экземпляре длиной 25 м. Выяснилось, что в накладной были неправильно указаны единицы измерения. Как перевести имущество, ошибочно занесенное на забалансовый счет, на баланс с учетом того, что... (журнал "Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2016 г.)

В прошлом году театр (бюджетное учреждение) закупил за счет собственных средств ковровое покрытие. В накладных поставщика числилось количество товара, равное 25 шт., на общую сумму 32 500 руб. С учетом указанной стоимости объекты были приняты к учету на забалансовый счет 21 как основные средства стоимостью до 3 000 руб. После проведения инвентаризации оказалось, что в наличии имеется ковровое покрытие в единственном экземпляре длиной 25 м. Выяснилось, что в накладной были неправильно указаны единицы измерения. Как перевести имущество, ошибочно занесенное на забалансовый счет, на баланс с учетом того, что ошибка обнаружена после сдачи бухгалтерской отчетности?

Т. Кочнова,

к.э.н., заместитель директора Департамента

бухгалтерского учета Минобрнауки РФ

Журнал "Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2016 г., с. 13-15.

Забалансовый счет 21 в соответствии с п. 373 Инструкции N 157н*(1) предназначен для учета находящихся в эксплуатации учреждения основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда и объектов недвижимого имущества в целях обеспечения надлежащего контроля за их движением. Указанные объекты принимаются к учету на забалансовый счет 21 одновременно с их списанием с балансового учета в момент ввода в эксплуатацию. Стоит отметить, что на такие объекты амортизация не начисляется (п. 92 Инструкции N 157н).

Основные средства стоимостью свыше 3 000 руб. и до 40 000 руб. включительно признаются в бухгалтерском учете амортизируемым имуществом и подлежат отражению на балансовом счете 0 101 00 000 "Основные средства". Амортизация на объекты движимого имущества в указанной ценовой категории начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию (п. 92 Инструкции N 157н).

С учетом вышеизложенного в данном случае учреждению необходимо сторнировать операции по списанию коврового покрытия с баланса при вводе в эксплуатацию и принятию на забалансовый счет 21, а также дополнительно начислить 100%-ю амортизацию на объект.

Порядок осуществления исправительных записей в бухгалтерском учете зависит от того, в каком отчетном периоде обнаружена ошибка. В соответствии с п. 18 Инструкции N 157н ошибка, обнаруженная в регистрах бухгалтерского учета за отчетный период, за который бухгалтерская (финансовая) отчетность уже представлена, в зависимости от ее характера, отражается датой обнаружения ошибки дополнительной бухгалтерской записью, либо бухгалтерской записью, оформленной по способу "красное сторно", и (или) дополнительной бухгалтерской записью. Исправления оформляются бухгалтерской справкой (ф. 0504833).

К сведению. Стоит отметить, что согласно ОКОФ*(2) ковры и ковровые покрытия относятся к группе "Инвентарь производственный и хозяйственный" (коды 16 1722030, 16 1722140, 16 1722150).

В бухгалтерском учете ошибочные и исправительные операции отразятся следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
2015 год
Приобретено ковровое покрытие (25 шт.)	2 101 36 310	2 106 31 310	32 500
Выдано покрытие в эксплуатацию	2 109 xx 271 Забалансовый счет 21	2 101 36 410	32 500
2016 год (исправительные записи)
Сторнированы операции по вводу покрытия в эксплуатацию (методом "красное сторно")	2 109 xx 271 Забалансовый счет 21	2 101 36 410	(32 500)
Начислена амортизация на покрытие в размере 100%	2 109 xx 271	2 104 36 410	32 500

Кроме того, в соответствии с п. 54 Инструкции N 157н фактические характеристики коврового покрытия, в том числе его длину, необходимо занести в инвентарную карточку. Согласно Методическим указаниям по формированию регистров бухгалтерского учета, утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.2015 N 52н, для учета предметов производственного и хозяйственного инвентаря стоимостью до 40 000 руб. включительно предназначена инвентарная карточка группового учета нефинансовых активов (ф. 0504032).

1 августа 2016 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(2) ОК 013-94. Общероссийский классификатор основных фондов, утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359.