Вопрос: На основании внутреннего положения "О социальной выплате пенсионеров" Общество производит следующие выплаты: Неработающим пенсионерам: ежемесячную доплату к государственной пенсии; материальную помощь при нанесении ущерба домашнему имуществу; материальную помощь на оздоровление; материальную помощь к юбилейным датам; материальную помощь в случае смерти супруга (супруги); материальную помощь к профессиональному празднику и к Новому году. В случае смерти пенсионера Общество одному из членов семьи умершего оказывается материальная помощь. Подлежат ли такие выплаты включению в базу для начисления страховых взносов в... (ООО "АНТ-Консалт", январь 2016 г.)

На основании внутреннего положения "О социальной выплате пенсионеров" Общество производит следующие выплаты:

1. Неработающим пенсионерам: ежемесячную доплату к государственной пенсии; материальную помощь при нанесении ущерба домашнему имуществу; материальную помощь на оздоровление; материальную помощь к юбилейным датам; материальную помощь в случае смерти супруга (супруги); материальную помощь к профессиональному празднику и к Новому году.

2. В случае смерти пенсионера Общество одному из членов семьи умершего оказывается материальная помощь.

Подлежат ли такие выплаты включению в базу для начисления страховых взносов в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, федеральный Фонд обязательного медицинского страхования, если они не поименованы в ст. 9 Федерального Закона N 212-ФЗ от 24.07.2009?

ООО "АНТ-Консалт", январь 2016 г.

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ*(1) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений*(2). Т.е. можно сделать вывод, что если выплаты осуществляются не в рамках трудовых отношений, то такие выплаты не являются объектом обложения взносами.

Мнение о том, что выплаты, производимые в пользу лиц, не состоящих в трудовых отношениях с организацией, не признаются объектом обложения страховыми взносами, неоднократно высказывалось специалистами Минтруда России и Минздравсоцразвития России, например, при рассмотрении вопросов о выплатах в пользу детей работников в натуральной форме (в случае приобретения путевок, подарков), о компенсации проезда членов семьи к месту использования отпуска, и пр. (Письма Минтруда России от 18.02.2014 N 17-3/ООГ-82, от 20.05.2015 N 17-3/10/В-3536, от 06.04.2015 N 17-4/ООГ-422, от 30.12.2014 N 17-3/В-641, Минздравсоцразвития РФ от 01.03.2010 N 426-19, от 19.05.2010 N 1239-19, от 27.05.2010 N 1354-19, от 11.03.2010 N 526-19, от 12.03.2010 N 559-19).

Подобный вывод следует также из Письма Минздравсоцразвития РФ от 01.03.2010 N 426-19, согласно которому выплата единовременной материальной помощи бывшим работникам, члену семьи умершего работника не подлежат обложению страховыми взносами на основании ст. 7 Закона N 212-ФЗ*(3). Также из Письма ФСС России от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985 следует, что выплаты физическим лицам, не связанным с предприятием трудовыми договорами (в том числе, суммы ежемесячных доплат к пенсии неработающим пенсионерам - бывшим работникам), не являются объектом обложения страховыми взносами.

Учитывая тот факт, что на момент осуществления выплат, между Обществом и такими физическими лицами отсутствуют трудовые отношения, можно сказать, что такие выплаты страховыми взносами не облагаются. То есть, объект обложения страховыми взносами в контексте п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ в такой ситуации отсутствует. Аналогичный вывод можно сделать в отношении ежемесячной доплаты к государственной пенсии неработающему пенсионеру и выплат в пользу членов семьи бывших работников.

Соответственно, по нашему мнению, материальная помощь бывшим работникам (неработающим пенсионерам) при нанесении ущерба домашнему имуществу, на оздоровление, в случае смерти супруга (супруги), к юбилейным датам, ко Дню нефтяной и газовой промышленности и к Новому году, ежемесячная доплата к государственной пенсии, а также материальная помощь члену семьи в случае смерти неработающего пенсионера, не подлежат обложению страховыми взносами в соответствии с п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.

Также напомним, что согласно позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 14.05.2013 N 17744/12, выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), поэтому такие выплаты, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов*(4).

Вывод:

По нашему мнению, материальная помощь бывшим работникам (неработающим пенсионерам) при нанесении ущерба домашнему имуществу, на оздоровление, в случае смерти супруга (супруги), к юбилейным датам, к профессиональному празднику и к Новому году, ежемесячная доплата к государственной пенсии, а также материальная помощь члену семьи в случае смерти неработающего пенсионера, не подлежат обложению страховыми взносами в соответствии с п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.

15 января 2016 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС".

*(2) База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 настоящего закона (п. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

*(3) Отметим, что выводы Минздравсоцразвития РФ основаны на прежней редакции ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, когда объектом обложения страховыми взносами были выплаты в пользу физических лиц на основании трудовых и гражданско-правовых договоров.

*(4) Аналогичным образом суды решают вопрос обложения страховыми взносами и иных выплат социального характера, осуществленных, в т.ч. и в пользу членов семьи работника (см. Определения Верховного Суда РФ от 26.09.2014 N 309-КГ14-1674, от 06.10.2014 N 310-КГ14-2068, Постановление Президиума ВАС РФ от 03.12.2013 N 10905/13, Определения ВАС РФ от 29.07.2014 N ВАС-9218/14, от 30.05.2014 N ВАС-7152/14, Постановления ФАС Уральского округа от 11.06.2014 N Ф09-2340/2013, от 05.06.2014 N Ф09-1655/14, от 07.02.2014 N Ф09-14175/13, от 29.04.2014 N Ф09-1926/14, Северо-Западного округа от 19.09.2013 по делу N А56-55300/2012, от 23.12.2013 по делу N А05-11204/2012).