Вопрос: В рамках заключенных контрактов казенное учреждение приобретает для своих сотрудников билеты для проезда к месту командировки и обратно, а также оплачивает проживание командированных сотрудников в гостинице. Как такие расходы отражаются в бюджетном учете? (журнал "Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2016 г.)

В рамках заключенных контрактов казенное учреждение приобретает для своих сотрудников билеты для проезда к месту командировки и обратно, а также оплачивает проживание командированных сотрудников в гостинице. Как такие расходы отражаются в бюджетном учете?

Ю. Ершов,

эксперт журнала "Казенные учреждения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2016 г., с. 76-78.

Указанные расходы отражаются в бюджетном учете следующими корреспонденциями счетов:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Произведена в рамках заключенных учреждением контрактов оплата:
- проездных билетов	1 302 22 830	1 304 05 222
- найма жилого помещения	1 302 26 830	1 304 05 226
Отражено поступление оплаченных проездных билетов в кассу учреждения	1 201 35 510	1 302 22 730
Выданы оплаченные проездные билеты под отчет сотрудникам из кассы учреждения	1 208 22 560	1 201 35 610
Приняты к учету расходы по оплате:
- проездных билетов	1 401 20 222 1 109 хх 222	1 208 22 660
- найма жилого помещения	1 401 20 226 1 109 хх 226	1 302 26 730

Обоснование. Согласно Указаниям N 65н оплата билетов для проезда к месту командировки и обратно и (или) найма жилых помещений для командируемых сотрудников в рамках заключенных контрактов отражается по виду расходов 244 "Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд" с увязкой в целях ведения бюджетного учета соответственно с подстатьями 222 "Транспортные услуги" и 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ.

Учет расчетов с контрагентами по рассматриваемым контрактам ведется согласно КОСГУ на следующих счетах (п. 101 Инструкции N 162н):

- 1 302 22 000 "Расчеты по транспортным услугам";

- 1 302 26 000 "Расчеты по прочим работам, услугам".

Расчеты с контрагентами отражаются в карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) либо журнале операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками в разрезе кредиторов (п. 257 Инструкции N 157н).

Приобретенные проездные билеты подлежат учету в составе денежных документов на счете 1 201 35 000 "Денежные документы" (п. 169 Инструкции N 157н).

Поступление денежных документов (проездных билетов) в кассу учреждения оформляется приходным кассовым ордером (ф. 0310001) с проставлением на нем надписи "Фондовый". Выдача оплаченных проездных билетов под отчет сотрудникам осуществляется на основании расходного кассового ордера (ф. 0310002) с нанесением на нем отметки "Фондовый" (п. 170 Инструкции N 157н). В этом случае учет расчетов с подотчетными лицами ведется учреждением на счете 1 208 22 000 "Расчеты с подотчетными лицами по оплате транспортных услуг".

По возвращении из служебной командировки сотрудники представляют в бухгалтерию авансовый отчет (ф. 0504505) с приложением к нему использованных проездных документов и документы, подтверждающие проживание в гостинице. Эти документы служат основанием для принятия произведенных учреждением расходов по оплате проездных билетов, найма жилого помещения к бюджетному учету.

Пример

Госслужащий федерального органа власти направлен в служебную командировку на четыре дня. Денежные средства на оплату суточных в размере 400 руб. перечислены на его зарплатную карту. Железнодорожные билеты к месту командировки и обратно, приобретенные по договору с РЖД, оплачены учреждением в размере 3 000 руб. и выданы госслужащему под отчет. Расходы на проживание оплачены по договору с гостиницей в размере 1 650 руб. Все вышеперечисленные расходы приняты к учету на основании подтверждающих документов.

В соответствии с Указаниями N 65н расходы федерального органа власти будут отражены в учете следующим образом:

- на оплату суточных - по виду расходов 122 "Иные выплаты персоналу государственных (муниципальных) органов, за исключением фонда оплаты труда" и подстатье 212 "Прочие выплаты" КОСГУ;

- на оплату железнодорожных билетов и проживания в гостинице - по виду расходов 244 "Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд" и подстатьям 222 "Транспортные услуги" и 226 "Прочие расходы, услуги" КОСГУ соответственно.

В бюджетном учете будут сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Перечислены суточные на зарплатную банковскую карту госслужащего	1 208 12 560	1 304 05 212	400
Произведена в рамках заключенных учреждением договоров оплата:
- железнодорожных билетов	1 302 22 830	1 304 05 222	3 000
- проживания в гостинице	1 302 26 830	1 304 05 226	1 650
Отражено поступление оплаченных железнодорожных билетов в кассу учреждения	1 201 35 510	1 302 22 730	3 000
Выданы из кассы учреждения железнодорожные билеты под отчет госслужащему	1 208 22 560	1 201 35 610	3 000
Приняты к учету расходы по оплате:
- суточных	1 401 20 212	1 208 12 660	400
- железнодорожных билетов	1 401 20 222	1 208 22 660	3 000
- проживания в гостинице	1 401 20 226	1 302 26 730	1 650

1 сентября 2016 г.