Заполняем форму 6-НДФЛ (В. Федорович, журнал "Практический бухгалтерский учет", N 4, апрель 2016 г.)

Заполняем форму 6-НДФЛ

В. Федорович,

эксперт "ПБУ"

Журнал "Практический бухгалтерский учет", N 4, апрель 2016 г., с. 5-16.

С 1 января 2016 года работодателям, осуществляющим выплаты и вознаграждения физическим лицам, Федеральным законом от 02.05.15 N 113-ФЗ вменена обязанность представления расчёта сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных им, за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год.

Указанный расчёт согласно пункту 1 статьи 80 НК РФ представляет собой документ, содержащий обобщённую информацию в целом по всем физическим лицам, получившим доходы от налогового агента либо от обособленного подразделения агента. Данная же информация включает в себя в том числе сведения:

- о суммах начисленных и выплаченных физическим лицам доходов;

- предоставленных им налоговых вычетах;

- об исчисленных и удержанных суммах НДФЛ, -

а также другие данные, служащие основанием для исчисления налога.

Форма расчёта сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), утверждена приказом ФНС России от 14.10.15 N ММВ-7-11/450 (приведена в приложении 1 к приказу). Этим же приказом утверждены:

- порядок заполнения и представления расчёта сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ (приложение 2 к приказу) (далее - порядок заполнения), и

- формат представления расчёта сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), в электронной форме (приложение 3 к приказу).

Примечание. На необходимость подачи в налоговые органы расчёта по форме 6-НДФЛ всеми лицами, признаваемыми налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц, поскольку исключений из данного правила по категориям налоговых агентов не предусмотрено, Минфин России обратил внимание в письме от 02.11.15 N 03-04-06/63268.

Представление расчёта

- срок

Расчёт по форме 6-НДФЛ налоговым агентам за первый квартал, полугодие, девять месяцев надлежит подать не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Поскольку 30 апреля приходится на выходной день субботу, то в силу пункта 7 статьи 6.1 НК РФ днём окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Таковым же в связи со сдвигом воскресенья 1 мая на понедельник 2 мая (п. 7 ст. 6.1 НК РФ) и переносом выходного дня субботы 2 января на вторник 3 мая (постановление Правительства РФ от 24.09.15 N 1017) становится среда 4 мая. Данный срок представления формы 6-НДФЛ подтверждён ФНС России в письме от 21.12.15 N БС-4-11/22387.

- используемым носитель

Рассматриваемая отчётность налоговыми агентами может быть представлена на бумажных носителях или в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. Форму 6-НДФЛ на бумажном носителе вправе подать налоговые агенты, у которых число физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, менее 25 человек. При числе же физических лиц 25 человек и более расчёт, в силу абзаца 7 пункта 2 статьи 230 НК РФ, направляется налоговым агентом в налоговый орган лично или через представителя в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи налогового агента или его представителя по установленному упомянутым приказом ФНС России N ММВ-7-11/450 формату в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (утв. приказом МНС России от 02.04.02 N БГ-3-32/169).

ФНС России в письме от 24.11.15 N БС-4-11/20483 напомнила о требованиях, установленных пунктом 3.1.3 Унифицированного формата транспортного контейнера при информационном взаимодействии с приёмными комплексами налоговых органов по телекоммуникационным каналам связи с использованием электронной цифровой подписи (утв. приказом ФНС России от 09.11.10 N ММВ-7-6/535), предъявляемых к посылочному контейнеру:

- транспортный контейнер может содержать не более 2500 файлов;

- размер контейнера не должен превышать 72 мегабайта, а размер любого файла в нём - 60 мегабайт;

- исходный объём файла, zip-архив которого содержится в контейнере, не может быть больше 1024 мегабайт.

- адрес направления

При определении налоговой инспекции, куда необходимо представить расчёт по НДФЛ, российские организации, имеющие обособленные подразделения, а также налоговые агенты, которые отнесены к крупнейшим налогоплательщикам, должны учитывать специальные положения, установленные абзацами 4 и 5 пункта 2 статьи 230 НК РФ. Так, российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют расчёт по форме 6-НДФЛ в отношении работников этих обособленных подразделений, а также в отношении физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, заключённым в таком обособленном подразделении, в налоговый орган по месту учёта таких обособленных подразделений.

Руководство ФНС России в письме от 28.12.15 N БС-4-11/23129 указало, что обязанность налоговых агентов представлять расчёт по форме 6-НДФЛ в налоговый орган по месту своего учёта корреспондирует с их обязанностью уплачивать совокупную сумму налога, исчисленную и удержанную налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признаётся источником выплаты дохода, в бюджет по месту учёта налогового агента в налоговом органе. При этом налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. При этом глава 23 НК РФ не содержит норм, предоставляющих налоговым агентам, имеющим обособленные подразделения, самостоятельно выбирать обособленное подразделение, через которое производилось бы перечисление налога и, соответственно, представление рассматриваемого расчёта.

Исходя из этого, чиновники заключили, что расчёт по форме 6-НДФЛ заполняется налоговым агентом отдельно по каждому обособленному подразделению даже в случае, когда данные обособленные подразделения состоят на учёте в одном налоговом органе.

Налоговые агенты - индивидуальные предприниматели, которые состоят в налоговом органе на учёте по месту осуществления деятельности в связи с применением системы налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности и (или) патентной системы налогообложения, представляют расчёт в отношении своих наёмных работников в налоговый орган по месту своего учёта в связи с осуществлением такой деятельности (абз. 6 п. 2 ст. 230 НК РФ).

Требования по заполнению

Рассматриваемая форма заполняется на основании данных:

- учёта доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам налоговым агентом;

- предоставленных физическим лицам налоговых вычетов;

- исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц, - содержащихся в регистрах налогового учёта, которые используются налоговым агентом в соответствии с пунктом 1 статьи 230 НК РФ.

Порядком заполнения предлагается заполнять расчёт нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год.

При заполнении формы 6-НДФЛ не допускается (п. 1.3 порядка заполнения):

- исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства;

- двусторонняя печать расчёта на бумажном носителе;

- скрепление листов расчёта, приводящее к порче бумажного носителя.

Каждому показателю формы соответствует одно поле, состоящее из определённого количества знако-мест. В каждом поле указывается только один показатель.

В расчёте обязательны к заполнению реквизиты и суммовые показатели. При отсутствии значения по суммовым показателям указывается ноль (0).

Для десятичной дроби используются два поля, разделённые знаком "точка". Первое поле соответствует целой части десятичной дроби, второе - дробной части десятичной дроби.

Текстовые и числовые поля заполняются слева направо, начиная с крайней левой ячейки либо с левого края поля, отведённого для записи значения показателя.

Если для указания какого-либо показателя не требуется заполнения всех знако-мест соответствующего поля, в незаполненных знакоместах в правой части поля проставляется прочерк. Данное правило распространяется и на дробные числовые показатели. Так, в случае если знако-мест для указания дробной части больше, чем цифр, то в свободных знако-местах соответствующего поля ставится прочерк.

Расчёт заполняется по каждому ОКТМО отдельно (п. 1.10 порядка заполнения). Коды по ОКТМО содержатся в Общероссийском классификаторе территорий муниципальных образований ОК 0332013 (ОКТМО).

В расчёте налоговыми агентами указывается код по ОКТМО муниципального образования:

- организациями - где находятся они или их обособленные подразделения;

- индивидуальными предпринимателями - по месту жительства или месту ведения предпринимательской деятельности при использовании ЕНВД и ПСН.

Показатели расчёта

Расчёт сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, состоит:

- из титульного листа;

- раздела 1 "Обобщённые показатели" и

- раздела 2 "Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц".

В утверждённой форме разделы 1 и 2 приведены на одном листе. В случае если показатели соответствующих разделов формы расчёта не могут быть размещены на одном листе, то заполняется их необходимое количество.

Титульный лист расчёта представляет собой унифицированную форму титульного листа налоговой декларации. Его заполнение не должно составить трудностей для налоговых агентов.

Отметим, что к порядку заполнения имеется три приложения:

- коды периодов представления (приложение 1);

- коды мест представления расчёта сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (приложение 2);

- коды, определяющие способ представления расчёта сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом в налоговый орган (приложение 3).

Налоговым агентам при заполнении отдельных показателей титульного листа надлежит обратиться к кодам, приведённым в приложениях 1 и 2. Так, по строке "Период представления (код)" указывается код из приложения 1. Таковым является: 21 - при представлении расчёта за первый квартал, 31 - за полугодие, 33 - за девять месяцев, 34 - за год.

Коды из приложения 2 предназначены для заполнения строки "По месту нахождения (учёта) (код)". Организация по этой строке указывает код 212, если расчёт подаётся по месту её учёта, или код 220 - при представлении его по месту нахождения обособленного подразделения. Индивидуальный же предприниматель в эту строку заносит код 120, когда направляет расчёт по месту жительства, или код 320 - при его подаче по месту предпринимательской деятельности.

В разделе 1 приводятся обобщённые по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке. То, что раздел 1 расчёта по форме 6-НДФЛ следует заполнять нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год, руководство ФНС России подтвердило в письме от 25.02.16 N БС-4-11/3058.

При выплате физическим лицам в течение налогового периода (периода представления) доходов, облагаемых по разным ставкам НДФЛ (13, 15, 30 и 35%), раздел 1 по строкам 010-050 заполняется для каждой использованной ставки налога.

Ставка налога, с применением которой исчислены суммы налога, приводится по строке 010.

Сумма дохода, начисленного всем физическим лицам с начала календарного года по последний день периода, за который представляется расчёт (31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря), указывается по строке 020.

Из этой величины налоговому агенту предлагается выделить доход в виде дивидендов и занести его сумму по строке 025.

По строке 030 отражается совокупность налоговых вычетов (стандартных, в том числе на детей, имущественных, социальных, профессиональных и в соответствии со статьёй 217 НК РФ), предоставленных налоговым агентом нарастающим итогом с начала налогового периода, которые уменьшают доход, подлежащий налогообложению. Данная строка заполняется согласно значениям кодов видов вычетов налогоплательщика, утверждённым приказом ФНС России от 10.09.15 N ММВ-7-11/387.

По строке 040 приводится сумма исчисленного НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода по всем физическим лицам. Из неё также необходимо выделить налог, исчисленный с дивидендов, и занести его значение по строке 045.

При уменьшении налоговым агентом исчисленного с доходов иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму в РФ на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25.07.02 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", НДФЛ на величину фиксированных авансовых платежей, уплаченных указанными гражданами, её надлежит указать по строке 050.

Если налоговый агент в периоде, за который представляется расчёт, при исчислении НДФЛ использовал лишь одну ставку налога, то ему следует заполнить строки 060-090 блока "Итого по всем ставкам" раздела 1 этого листа.

По строке 060 им приводится общее количество физических лиц, получивших в указанном периоде облагаемый налогом доход. При этом физическое лицо, получившее в течение одного периода доходы по разным договорам, учитывается как одно лицо.

Общие суммы НДФЛ:

- удержанные приводятся по строке 070;

- неудержанные - по строке 080;

- возвращённые налоговым агентом в порядке, установленном статьёй 231 НК РФ, - по строке 090.

Если же налоговые агенты выплачивали физическим лицам доходы, облагаемые НДФЛ по разным ставкам, блок "Итого по всем ставкам" заполняется только один - на первом листе раздела 1 (п. 3.2 порядка заполнения). В этом случае по строке 060 приводится суммарное количество физических лиц, получивших доходы, с которых налоговым агентом был исчислен НДФЛ с применением соответствующих ставок налога. Физическое лицо, получившее доходы, облагаемые НДФЛ по разным ставкам, при этом учитывается как одно лицо.

Совокупность НДФЛ:

- удержанного по всем ставкам, заносится по строке 070;

- не удержанного по всем ставкам - по строке 080;

- возвращённого налоговым агентом в порядке, установленном статьёй 231 НК РФ, - по строке 090.

В разделе 2 расчёта приводятся обобщённые данные показатели о тех доходах, с которых был удержан НДФЛ. Порядок заполнения этого раздела уточнён упомянутым письмом ФНС России N БС-4-11/3058. При заполнении формы 6-НДФЛ за соответствующий отчётный период в разделе 2 предлагается отражать только те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчётного периода, то есть последнего квартала.

Раздел состоит из нескольких блоков строк 100-140 (на листе их пять). В каждом из блоков указывается:

- по строке 100 - дата фактического получения доходов, отражаемых по строке 130 (при её заполнении необходимо учитывать положения статьи 223 НК РФ);

- по строке 110 - дата удержания НДФЛ с суммы фактически полученных доходов, отражаемых по строке 130 (для заполнения понадобятся нормы пункта 4 статьи 226 и пункта 7 статьи 226.1 НК РФ);

- по строке 120 - дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма НДФЛ (сроки перечисления налога определены пунктом 6 статьи 226 и пунктом 7 статьи 226.1 НК РФ);

- по строке 130 - обобщённая сумма фактически полученных доходов (с учётом удерживаемой суммы НДФЛ) в указанную в строке 100 дату;

- по строке 140 - обобщённая сумма удержанного налога в указанную в строке 110 дату.

Если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, имеются различные сроки перечисления налога, то блок строк 100-140 заполняется по каждому сроку перечисления НДФЛ отдельно.

Даты для раздела 2

В статью 223 НК РФ, которой устанавливаются положения по дате фактического получения дохода, упомянутым законом N 113-ФЗ были внесены изменения, которые вступили в силу с 1 января текущего года.

Момент фактического получения дохода по некоторым из них не изменился. Так, при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признаётся последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Вознаграждение по трудовому договору работодатель в силу статьи 136 ТК РФ должен выплачивать каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором. При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днём выплата заработной платы производится накануне этого дня.

Исчисление сумм НДФЛ согласно пункту 3 статьи 226 НК РФ производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13% (за исключением доходов от долевого участия в организации), начисленным налогоплательщику за данный период, с зачётом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Сославшись на приведённую выше норму, Минфин России в письме от 10.04.15 N 03-04-06/20406 указал, что исчисление сумм налога по доходам в виде оплаты труда налоговым агентом производится в последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен этот доход. До истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. Соответственно, до окончания месяца НДФЛ агентом не может быть исчислен.

Налоговые агенты в силу пункта 4 статьи 226 НК РФ обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика исчисленной по окончании месяца суммы налога производится налоговым агентом из доходов только при их фактической выплате после окончания месяца, за который эта сумма налога была исчислена.

Пункт же 6 статьи 226 НК РФ обязывает налогового агента перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днём выплаты налогоплательщику дохода.

Следовательно, при заполнении раздела 2 расчёта по доходам в виде оплаты труда:

- по строке 100 указывается последний день месяца, за который начисляется такой доход;

- по строке 110 - день фактической выплаты заработной платы за вторую половину месяца;

- по строке 120 - следующий день за днём выплаты заработной платы.

Всё в том же письме ФНС России N БС-4-11/3058 разобрано отражение в разделе 2 формы 6-НДФЛ случая, когда выплата заработной платы осуществляется в следующем месяце.

Так, если работникам заработная плата за март 2016 года выплачена 5 апреля, а НДФЛ перечислен на следующий день 6 числа, то операцию предлагается полностью отразить в разделе 1 расчёта по форме 6-НДФЛ за I квартал 2016 года.

Налоговый агент при этом вправе не отражать её в разделе 2 формы 6-НДФЛ за I квартал 2016 года.

Тогда данную операцию следует отразить при непосредственной выплате заработной платы работникам в расчёте по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 года следующим образом:

- по строке 100 указывается 31.03.2016;

- по строке 110 - 05.04.2016;

- по строке 120 - 06.04.2016;

- по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели. В аналогичном порядке рекомендуется отражать и операции, начавшиеся в одном календарном году, а завершённые в другом календарном году.

Пример

За декабрь 2015 года работникам начислено 826 450 руб. Согласно коллективному договору заработная плата за вторую половину месяца выплачивается 12 числа следующего месяца. Исходя из этого заработная плата за декабрь выплачена 12 января 2016 года, удержанная сумма НДФЛ 104 538 руб. перечислена 13 числа.

Данные по начисленной сумме заработной платы за декабрь, исчисленному с неё НДФЛ и удержанному налогу в разделе 1 расчёта по форме 6-НДФЛ за I квартал 2016 года не отражаются.

В разделе 2 формы 6-НДФЛ за первый квартал в соответствующем блоке:

- по строке 100 приводится 31.12.2015;

- по строке 110 - 12.01.2016;

- по строке 120 - 13.01.2016;

- по строкам 130 - 826 450 руб.

- по строке 140 - 104 538 руб.

В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход. Именно в день прекращения трудового договора работодатель обязан выплатить причитающиеся ему суммы (ст. 84.1, 140 ТК РФ). Исходя из этого по такой выплате в разделе 2 расчёта приводится:

- по строкам 100 и 110 - последний день работы увольняющегося сотрудника;

- по строке 120 - следующий день за днём увольнения.

При получении доходов в натуральной форме датой фактического получения дохода признаётся день передачи дохода в натуральной форме. При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме удержание исчисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счёт любых доходов, выплачиваемых им физическому лицу в денежной форме. Удерживаемая сумма налога при этом не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ). При выплате дохода в натуральной форме указанные положения НК РФ обязывают налогового агента в разделе 2 расчёта отразить:

- по строке 100 - дату передачи дохода в натуральной форме;

- по строке 110 - день ближайшей выплаты заработной платы или иного дохода, при условии что удержанная сумма НДФЛ из выплачиваемого дохода не превышает 50% его величины;

- по строке 120 - следующий день за днём указанной выплаты.

С начала текущего года датой при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заёмных (кредитных) средств, считается последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заёмные (кредитные) средства (п. 7 ст. 223 НК РФ). При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы НДФЛ, как и в случае с доходом в натуральной форме, производится налоговым агентом за счёт любых доходов, выплачиваемых им налогоплательщику в денежной форме. Поэтому при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах по займу или кредиту в разделе 2 расчёта:

- по строке 100 указывается последний день месяца, за который определяется рассматриваемый доход;

- по строке 110 - день ближайшей выплаты заработной платы или иного дохода, при условии что удержанная сумма НДФЛ из выплачиваемого дохода не превышает 50% его величины;

- по строке 120 - следующий день за днём указанной выплаты.

Налоговая база при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заёмными (кредитными) средствами, выданными организациями или индивидуальными предпринимателями, согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 212 НК РФ определяется как превышение суммы процентов за пользование заёмными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Напомним, что с 1 января 2016 года Банком России не устанавливается самостоятельное значение ставки рефинансирования. С указанной даты значение ставки рефинансирования Банка России приравнивается к значению ключевой ставки Банка России, определённому на соответствующую дату (п. 1 и 2 указания Банка России от 11.12.15 N 3894-У). Ключевая ставка Банка России с 3 августа 2015 года установлена в размере 11% годовых (информация Банка России от 31.07.15). В дальнейшем изменение ставки рефинансирования будет происходить одновременно с изменением ключевой ставки Банка России на ту же величину (информация Банка России от 11.12.15).

К доходам в виде экономии на процентах при получении налогоплательщиками заёмных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК РФ, применяется ставка в размере 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ). А это, как было сказано выше, обязывает налогового агента оформить отдельный лист расчёта с разделами 1 и 2. В разделе 1 при этом заполняются лишь строки с 010 по 050. Информация же, предназначенная для внесения в блок "Итого по всем ставкам", на данном листе не отражается, а учитывается при формировании показателей, заносимых в этот блок на первом по счёту листе раздела 1.

Законодателем введена специальная норма по перечислению НДФЛ, удержанного при выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребёнком) и в виде оплаты отпусков. Удержанные суммы налога в таком случае должны быть перечислены в бюджет не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ).

Оплату же отпуска работодатель в силу всё той же статьи 136 ТК РФ должен произвести не позднее чем за три дня до его начала. Исчисленная сумма НДФЛ удерживается налоговым агентом из выплачиваемых отпускных. Следовательно, в разделе 2 расчёта при выплате отпускных:

- по строкам 100 и 110 заносится день их выплаты;

- по строке 120 - последний день месяца, в котором они выплачены.

В упомянутом письме ФНС России N БС-4-11/3058 также приведён пример отражения выплаты отпускных в разделе 2 расчёта формы 6-НДФЛ. Так, в случае если работнику сумма оплаты отпуска за март 2016 года выплачена 5 апреля 2016, то данную операцию предлагается отразить в разделе 2 формы 6-НДФЛ за полугодие 2016 года следующим образом:

- по строке 100 заносится 05.04.2016;

- по строке 110 - 05.04.2016;

- по строке 120 - 30.04.2016;

- по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели.

Отметим, что условия примера заданы не столь уж корректно: выплата начисленных в марте отпускных производится в апреле, что является нарушением приведённой выше нормы статьи 136 ТК РФ.

Но работники могут уходить в отпуск в разные числа месяца. Вносить в раздел 2 расчёта все даты ухода в отпуск работников, на наш взгляд, нецелесообразно. Да и налоговиков даты фактического получения дохода и удержания НДФЛ по каждому отпускнику не очень-то интересуют. Им важен срок перечисления налога. Он сравнивается с датой поступления сумм НДФЛ, которые налоговики заносят в карточку "Расчёты с бюджетом" (КРСБ) строго в соответствии с датами и реквизитами, указанными налогоплательщиком в платёжном поручении на уплату налога. Расхождения в датах, указанных в расчёте по форме 6-НДФЛ и в КРСБ налогового агента, может свидетельствовать о нарушении срока уплаты НДФЛ. Поэтому по указанным строкам 100 и 110 можно привести одну из дат, когда работнику выплачены отпускные.

Законодатель обязал страхователя-работодателя осуществить расчёт пособия по временной нетрудоспособности в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами. Выплатить же пособия страхователю надлежит в ближайший после назначения пособий день, установленный для выплаты заработной платы (п. 1 ст. 15 Федерального закона от 29.12.06 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"). Из выплачиваемого пособия налоговым агентом удерживается исчисленная сумма НДФЛ. Таким образом, при выплате пособия по временной нетрудоспособности в разделе 2 расчёта:

- по строкам 100 и 110 приводится установленный коллективным договором или локальным актом день выплаты заработной платы за вторую или первую половину месяца;

- по строке 120 - последний день месяца, в котором они выплачены.

Выплата пособий по временной нетрудоспособности может быть осуществлена в оба указанных дня выплаты заработной платы. На наш взгляд, налоговый агент, так же как и с отпускными, в строках 100 и 110 может отразить одну из этих дат.

В некоторых случаях у работника при направлении его в командировку возникает доход, подпадающий под обложение НДФЛ. Случается это:

- при выплате суточных сверх установленных норм - 700 руб. за день нахождения в командировке в России и 2500 руб. за день нахождения в заграничной командировке;

- при компенсации расходов на проживание, которые документально не подтверждены.

Датой получения такого дохода при расчёте НДФЛ согласно введённому с начала текущего года подпункту 6 пункта 1 статьи 223 НК РФ (подп. "б" п. 1 ст. 2 закона N 113-ФЗ) считается последний день месяца, в котором утверждён авансовый отчёт после возвращения работника из командировки. Сумму исчисленного в таком случае налога работодатель обычно удерживает в ближайшую выплату заработной платы или иного дохода. В связи с этим в разделе 2 расчёта по облагаемым НДФЛ доходам, возникшим в командировке, приводится:

- по строке 100 - последний день месяца, в котором утверждён авансовый отчёт;

- по строке 110 - день ближайшей выплаты заработной платы или иного дохода, опять же при условии, что удержанная сумма НДФЛ из выплачиваемого дохода не превышает 50% его величины;

- по строке 120 - следующий день за днём указанной выплаты.

Ответственность агента

Непредставление налоговым агентом рассматриваемого расчёта по форме 6-НДФЛ фискалами квалифицируется как налоговое правонарушение, за которое они в соответствии с введённым пунктом 1.2 статьи 126 НК РФ (подп. "б" п. 7 ст. 1 закона N 113-ФЗ) могут взыскать штраф в размере 1000 руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления. Датой же представления расчёта 6-НДФЛ считается:

- дата его фактического представления - при представлении лично или представителем налогового агента в налоговый орган;

- дата его отправки почтовым отправлением с описью вложения - при отправке по почте;

- дата его отправки, зафиксированная в подтверждении даты отправки в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи оператора электронного документооборота.

Представляемый в налоговую инспекцию документ назван расчётом. За несоблюдение же порядка представления расчёта в электронной форме с налоговых агентов, которые в налоговом периоде начислили доходы 25 и более физическим лицам, согласно статье 119.1 НК РФ может быть взыскан штраф в размере 200 руб.

С 1 января 2016 года глава 16 НК РФ дополнена статьёй 126.1 (п. 8 ст. 1 закона N 113-ФЗ). Представление налоговым агентом налоговому органу документов, предусмотренных НК РФ, содержащих недостоверные сведения, согласно пункту 1 этой статьи влечёт взыскание штрафа в размере 500 руб. за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения. Данная ответственность может быть применена и к агенту, представившему рассматриваемый расчёт при наличии в нём оговорённых сведений.

Расшифровка понятия "недостоверные сведения" в НК РФ отсутствует, как нет таковой и в иных отраслях законодательства РФ. В общепринятом же понимании это любая не соответствующая действительности информация. С учётом этого любая описка, опечатка, грамматическая или арифметическая ошибка, иные упущения при заполнении отчётного документа могут трактоваться налоговиками как недостоверные сведения. Применительно к расчёту это могут быть любые погрешности, допущенные налоговым агентом при заполнении соответствующих реквизитов (например в ИНН, суммовых показателях и т.д.).

В то же время налоговый агент может быть освобождён от ответственности, предусмотренной статьёй 126.1 НК РФ, если им самостоятельно выявлены ошибки и представлены в инспекцию уточнённые документы до момента, когда он узнал об обнаружении налоговиками недостоверности содержащихся в представленных документах сведений.

Основанием для привлечения налогового агента к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах в соответствии с пунктом 3 статьи 108 НК РФ является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства, приведённого в пункте 1 статьи 112 НК РФ, размер штрафа, в силу пункта 3 статьи 114 НК РФ, подлежит уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с размером, предусмотренным соответствующей статьёй НК РФ.

Статья 76 НК РФ регламентирует приостановление операций по счетам в банке, а также переводов электронных денежных средств организаций и индивидуальных предпринимателей. Введённый с начала текущего года пункт 3.2 этой статьи (подп. "б" п. 4 ст. 1 закона N 113-ФЗ) позволяет руководителю (заместителю руководителя) налогового органа принимать решение о приостановлении операций налогового агента по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств в случае неподачи им расчёта по форме 6-НДФЛ в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такого расчёта.