Вопрос: ИП применяет общую систему налогообложения, не имеет наемных работников. Вид деятельности - сдача в аренду собственного недвижимого имущества. В 2015 году ИП получил доходы: - от предоставления в аренду недвижимого имущества; - от продажи земельного участка, не используемого в предпринимательской деятельности. Какие формы отчетности по НДФЛ (кроме формы 3-НДФЛ) должен представить в налоговый орган ИП за 2015 год? Какие разделы и листы в форме 3-НДФЛ он должен заполнить? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2016 г.)

ИП применяет общую систему налогообложения, не имеет наемных работников. Вид деятельности - сдача в аренду собственного недвижимого имущества.

В 2015 году ИП получил доходы:

- от предоставления в аренду недвижимого имущества;

- от продажи земельного участка, не используемого в предпринимательской деятельности.

Какие формы отчетности по НДФЛ (кроме формы 3-НДФЛ) должен представить в налоговый орган ИП за 2015 год?

Какие разделы и листы в форме 3-НДФЛ он должен заполнить?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В рассматриваемой ситуации ИП должен представить в ИФНС форму 3-НДФЛ "Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц", включив в нее титульный лист, разделы 1, 2, листы В и Д2. 

Обоснование вывода:

За 2015 год индивидуальные предприниматели (далее - ИП), находящиеся на общей системе налогообложения, представляют в налоговый орган:

- форму 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица" (утверждена приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@) (далее - Справка);

- форму 3-НДФЛ "Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц" (далее - Декларация). Форма Декларации и порядок ее заполнения (далее - Порядок заполнения Декларации) утверждены приказом ФНС России от 24.12.2014 N ММВ-7-11/671@.

При этом Справка представляется в случае возникновения у ИП обязанностей налогового агента при выплате доходов физическим лицам (п. 1 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации ИП не имеет наемных работников, следовательно, Справку в налоговый орган представлять не нужно.

Декларация представляется, в частности:

- физическими лицами, зарегистрированными в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (ИП), - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

- физическими лицами, не являющимися ИП, - по суммам доходов, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности (п. 1 ст. 229, пп. 1 п. 1 ст. 227, пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Декларация представляется налогоплательщиками в налоговый орган не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст. 227.1 НК РФ (абзац 2 п. 1 ст. 229 НК РФ). Так, Декларация за 2015 год должна быть представлена не позднее 30 апреля 2016 года.

В соответствии с п. 4 ст. 229 НК РФ в Декларации физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы (если иное не предусмотрено данным пунктом), источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы НДФЛ, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы НДФЛ, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

В п. 2.1 Порядка заполнения Декларации указано, что форма Декларации состоит из титульного листа, разделов 1, 2, листов А, Б, В, Г, Д1, Д2, Е1, E2, Ж, З, И.

Титульный лист Декларации содержит общие сведения о налогоплательщике.

Раздел 1 содержит итоговые сведения о суммах НДФЛ, подлежащих уплате (доплате) в бюджет / возврату из бюджета.

Раздел 2 служит для исчисления налоговой базы и сумм НДФЛ по доходам, облагаемым по различным налоговым ставкам.

Титульный лист, разделы 1, 2 подлежат обязательному заполнению всеми налогоплательщиками, представляющими Декларацию.

Листы А, Б, В, Г, Д1, Д2, Е1, E2, Ж, З, И формы Декларации используются для исчисления налоговой базы и сумм налога и заполняются по необходимости.

В рассматриваемой ситуации, при заполнении страницы 001 Титульного листа Декларации указывается код 720 - "физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя" (пп. 5 п. 3.2 Порядка заполнения Декларации).

В целях исчисления налоговой базы по НДФЛ ИП, получившему в 2015 году доходы от предпринимательской деятельности и доходы от продажи собственного имущества (не используемого в предпринимательской деятельности), следует заполнить:

- лист В "Доходы, полученные от предпринимательской, адвокатской деятельности и частной практики";

- лист Д2 "Расчет имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества".

Таким образом, в рассматриваемой ситуации ИП заполняет в Декларации по итогам 2015 года: титульный лист, разделы 1, 2, листы В и Д2. 

К сведению:

Индивидуальные предприниматели в случае появления в течение года доходов, полученных от занятия предпринимательской деятельностью, обязаны представить в налоговый орган по истечении месяца со дня появления таких доходов "предварительную" налоговую декларацию по форме 4-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 27.12.2010 N ММВ-7-3/768@, с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде.

С 1 января 2016 года налоговые агенты по НДФЛ (в том числе ИП) обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета форму 6-НДФЛ "Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом", утвержденную приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@. Обязанность по представлению в налоговый орган расчета по форме 6-НДФЛ у ИП возникает в случае, если они в соответствии со ст. 226 и п. 2 ст. 226.1 НК РФ признаются налоговыми агентами (письмо ФНС России от 23.03.2016 N БС-4-11/4958@)

Рекомендуем ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Годовой отчет 2015. Индивидуальные предприниматели, применяющие общую систему налогообложения;

- Энциклопедия решений. Декларация по НДФЛ (форма 3-НДФЛ).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор Овчинникова Светлана

Ответ прошел контроль качества

22 апреля 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.