Вопрос: Учреждение при оказании услуг в рамках приносящей доход деятельности несет общехозяйственные расходы и издержки обращения. Включаются ли общехозяйственные расходы и издержки обращения в себестоимость услуги? Как правильно их списать? (журнал "Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений", N 4, апрель 2016 г.)

Учреждение при оказании услуг в рамках приносящей доход деятельности несет общехозяйственные расходы и издержки обращения. Включаются ли общехозяйственные расходы и издержки обращения в себестоимость услуги? Как правильно их списать?

А. Павелин,

эксперт журнала "Ревизии и проверки

финансово-хозяйственной деятельности

государственных (муниципальных) учреждений"

Журнал "Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений", N 4, апрель 2016 г., с. 64-65.

Общехозяйственные расходы распределяются на те, которые включаются в себестоимость услуги, и те, которые относятся на уменьшение издержки обращения. Издержки обращения не включаются в себестоимость услуг. Общехозяйственные расходы, не включаемые в себестоимость услуги, и издержки обращения относятся на уменьшение финансового результата и отражаются следующим образом (п. 66 Инструкции N 174н):

Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 0 401 10 000 "Доходы текущего финансового года" (по виду доходов)

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 109 80 000 "Общехозяйственные расходы", 0 109 90 000 "Издержки обращения" (по видам расходов)

Общехозяйственные расходы в части включаемой в себестоимость услуги списываются так:

Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 0 109 60 000 "Себестоимость готовой продукции, работ, услуг"

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 109 80 000 "Общехозяйственные расходы".

Обоснование. Способы распределения накладных и общехозяйственных расходов определены в п. 134, 135 Инструкции N 157н:

- пропорционально прямым затратам на оплату труда, материальным затратам и др.;

- пропорционально объему выручки от реализации продукции (работ, услуг);

- пропорционально показателю, характеризующему результаты деятельности учреждения.

Способ калькулирования себестоимости единицы продукции (объема работы, услуги) и базы распределения накладных расходов между объектами калькулирования выбирает учреждение или орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя, таким образом, чтобы оптимизировать степень полезности учетных данных для целей управления при допустимом уровне трудоемкости учетных процедур (п. 134 Инструкции N 157н).

Выбор способа распределения накладных и общехозяйственных расходов зависит от особенностей изготовления готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг.

Согласно положениям п. 135 Инструкции N 157н общехозяйственные расходы учреждения, произведенные за отчетный период (месяц), согласно утвержденной учреждением учетной политике распределяются на себестоимость реализованной готовой продукции, оказанных работ, услуг, а в части нераспределяемых расходов - на увеличение расходов текущего финансового года.

Сумма затрат, произведенных учреждением в результате реализации товаров, в том числе в процессе продвижения товаров, относится к издержкам обращения.

Пример

Общехозяйственные расходы по итогам месяца составили 23 000 руб., из которых 20 000 руб. отнесено на себестоимость готовой продукции, в частности:

- амортизация основных средств - 10 000 руб.;

- списание (использование) материалов - 8 000 руб.

Общехозяйственные расходы в размере 2 000 руб. отнесены на финансовый результат учреждения.

В бухгалтерском учете учреждения списание общехозяйственных расходов отразится следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Списаны общехозяйственные расходы и издержки обращения на уменьшение сумм доходов от оказания платных услуг, в части:
сумм начисленной амортизации	2 109 60 271	2 109 80 271	10 000
материальных запасов	2 109 60 272	2 109 80 272	8 000
Отнесены общехозяйственные расходы на финансовый результат учреждения	2 401 10 130	2 109 80 ххх	2 000

1 апреля 2016 г.