Вопрос: Как в бухгалтерском учете отразить операцию по удержанию с сотрудника остатка подотчетной суммы, выданной в рамках приносящей доход деятельности, если заработная плата работнику по этому источнику не начисляется? (журнал "Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений", N 4, апрель 2016 г.)

Как в бухгалтерском учете отразить операцию по удержанию с сотрудника остатка подотчетной суммы, выданной в рамках приносящей доход деятельности, если заработная плата работнику по этому источнику не начисляется?

А. Павелин,

эксперт журнала "Ревизии и проверки

финансово-хозяйственной деятельности

государственных (муниципальных) учреждений"

Журнал "Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений", N 4, апрель 2016 г., с. 70-71.

Согласно положениям п. 140 Инструкции N 174н в редакции Приказа Минфина РФ N 227н операция по уменьшению задолженности подотчетного лица по возврату неиспользованных им денежных средств (денежных документов) на сумму удержаний, произведенных из заработной платы, стипендии и (или) иных доходов, по иному виду финансового обеспечения (деятельности) отражается по дебету счета 0 304 03 830 в корреспонденции с кредитом счета 0 304 06 730.

Обоснование. Приказом Минфина РФ N 227н п. 140 Инструкции N 174н дополнен следующими записями:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражено уменьшение задолженности подотчетного лица по возврату не использованных им денежных средств (денежных документов) на сумму удержаний, произведенных из заработной платы, стипендии и (или) иных доходов, по иному виду финансового обеспечения (деятельности)	0 304 03 830	0 304 06 730
Отражено уменьшение задолженности виновного лица по ущербу на сумму удержаний, произведенных из заработной платы, стипендии и иных доходов, по иному виду финансового обеспечения (деятельности)	0 304 03 830	0 304 06 730
Отражено списание с балансового учета задолженности по удержаниям, не востребованным в течение срока исковой давности кредиторами, с одновременным отражением суммы задолженности на забалансовом счете 20 "Задолженность, не востребованная кредиторами". В случае наличия документов, подтверждающих прекращение обязательства смертью кредитора, а также при отсутствии требований со стороны правопреемников (наследников) в срок, установленный для принятия наследства, по задолженности, списываемой с баланса, отражение на забалансовом счете указанной задолженности не производится	0 304 03 830	0 401 10 173

Из представленной в таблице корреспонденции счетов видно, что для отражения операций по уменьшению задолженности подотчетного лица, произведенных из заработной платы, стипендии и (или) иных доходов, по иному виду финансового обеспечения (деятельности) используется счет 0 304 06 000. Соответствующие изменения, касающиеся применения этого счета, были внесены и в п. 147 Инструкции N 174н.

Приведем пример.

Пример

Работнику учреждения из кассы была выдана подотчетная сумма в размере 3 000 руб. Авансовый отчет с оправдательными документами был представлен работником на сумму 2 000 руб. Работник написал заявление на увольнение и заявление с просьбой удержать у него сумму задолженности из заработной платы. Подотчетная сумма была выдана работнику по коду вида деятельности "2", а зарплата работнику начисляется и выплачивается по коду вида деятельности "4".

В бухгалтерском учете операции по удержанию суммы задолженности будут отражены следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Выданы работнику денежные средства под отчет	2 208 34 560	2 201 34 610	3 000
Приняты к учету материальные ценности, приобретенные подотчетным лицом	2 105 36 340	2 208 34 660	2 000
Начислена задолженность в сумме требований по компенсации расходов учреждения получателями авансовых платежей (подотчетных сумм)	2 209 30 560	2 208 34 660	1 000
Отражено исполнение дебиторской задолженности по доходам (выплатам) за счет иного финансового источника	2 304 06 830	2 209 30 660	1 000
Удержана задолженность подотчетного лица из его заработной платы	4 302 11 830	4 304 03 730	1 000
Погашена задолженность подотчетного лица после удержания ее из заработной платы	4 304 03 830	4 304 06 730	1 000

1 апреля 2016 г.