Учет личных денег осужденных в исправительных учреждениях (М. Зарипова, журнал "Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2016 г.)

Учет личных денег осужденных в исправительных учреждениях

М. Зарипова,

эксперт журнала "Силовые министерства и

ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2016 г., с. 53-61.

Личные деньги осужденных лиц, находящихся в исправительных учреждениях, подлежат специальному учету в соответствии с Инструкцией N 356*(1). Как они учитываются и как отражаются операции с личными деньгами осужденных на счетах бухгалтерского учета, рассмотрим в статье.

Отметим, что нормы Инструкции N 356 распространяются на осужденных, отбывающих наказание в исправительных учреждениях (далее - ИУ), подозреваемых и обвиняемых, находящихся в следственных изоляторах (далее - СИЗО), и регулируют вопросы:

- учета личных денег;

- учета и хранения личных ценностей;

- контроля над движением личных денег и ценностей.

Ответственность за правильную организацию работы по учету и хранению личных денег и ценностей перечисленных лиц несет начальник ИУ, СИЗО.

Ниже предлагаем рассмотреть, как отражаются личные деньги осужденных на счетах бухгалтерского учета.

Общий порядок учета личных денег осужденных

Необходимо отметить, что в соответствии с Инструкцией N 356 личные деньги осужденных не являются денежными средствами ИУ, следовательно, при наступлении определенных условий подлежат возврату или перечислению по назначению. С этой целью учреждению открывается лицевой счет по учету средств, поступающих во временное распоряжение учреждения, открытый ему в территориальных органах Федерального казначейства в порядке, установленном законодательством РФ (п. 4 Инструкции N 356).

Учет средств во временном распоряжении должен быть организован ИУ на счете 3 304 01 000 "Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение" (п. 267 Инструкции N 157н*(2), п. 106 Инструкции N 162н*(3)).

Аналитический учет средств, поступивших во временное распоряжение исправительного учреждения, ведется в многографной карточке (ф. 0504054) по каждому получателю в разрезе видов поступлений и направлений использования средств (п. 268 Инструкции N 157н).

При проведении учреждением безналичных расчетов со средствами, полученными во временное распоряжение, используется счет 3 201 11 000 "Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства" (п. 42 Инструкции N 162н). Аналитический учет по указанному счету ведется в журнале операций с безналичными денежными средствами (ф. 0504071) (п. 157 Инструкции N 157н).

Отражение операций по поступлению личных денег осужденных

Согласно п. 4 Инструкции N 356 бухгалтерия учреждения открывает лицевой счет осужденного по установленной форме. Лицевому счету присваивается номер, состоящий из начальной буквы фамилии осужденного и номера личного дела, который регистрируется в оборотной ведомости движения личных денег. В дальнейшем на данном счете учитываются все операции по поступлению и выбытию личных денег осужденного.

Зачисление денег на лицевой счет осужденного производится на основании:

а) расчетных ведомостей на сумму причитающегося заработка;

б) извещений о почтовых переводах;

в) приходных кассовых ордеров;

г) платежных поручений.

Операции с начислением заработной платы. Согласно ч. 1 ст. 103 УИК РФ, п. 3 ст. 13 Закона РФ N 5473-1*(4) администрация ИУ обязана привлекать осужденных к труду с учетом их пола, возраста, трудоспособности, состояния здоровья и (по возможности) специальности, а также исходя из наличия рабочих мест. Осужденные привлекаются к труду в том числе в центрах трудовой адаптации осужденных и производственных (трудовых) мастерских исправительных учреждений.

Заработная плата осужденных зачисляется на их лицевой счет. Из нее производятся удержания на возмещение расходов по содержанию осужденных, в которые включается стоимость питания, одежды, коммунально-бытовых услуг и индивидуальных средств гигиены (ч. 4 ст. 99 УИК РФ). Эти удержания осуществляются после удержания алиментов, НДФЛ, других обязательных отчислений. При этом в соответствии с ч. 3 ст. 107 УИК РФ в ИУ на лицевой счет осужденных зачисляется независимо от всех удержаний не менее 25% начисленных им заработной платы, пенсии или иных доходов. На лицевой счет осужденных мужчин старше 60 лет, осужденных женщин старше 55 лет, осужденных, являющихся инвалидами первой или второй группы, несовершеннолетних осужденных, осужденных беременных женщин, осужденных женщин, имеющих детей в домах ребенка исправительного учреждения, - не менее 50% начисленных им заработной платы, пенсии или иных доходов.

При этом в учете должны быть сделаны следующие бухгалтерские записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Пункт Инструкции N 162н
Начислена заработная плата осужденным лицам, работающим на штатных должностях в производственных мастерских ИУ	1 109 60 211* 1 401 20 211	1 302 11 730	102
Удержан НДФЛ из заработной платы осужденных	1 302 11 830	1 303 01 730	104
Начислены страховые взносы	1 109 60 213* 1 401 20 213	1 303 00 730	104
Удержана сумма на возмещение расходов на содержание осужденных	1 302 11 830	1 304 03 730	108
Удержана сумма, подлежащая зачислению на лицевой счет осужденных	1 302 11 830	1 304 03 610	108
Перечислена заработная плата на лицевой счет осужденных	1 304 03 830	1 304 05 211	108
Поступила заработная плата на лицевые счета осужденных	3 201 11 510	3 304 01 730	106
* На данном счете формируется себестоимость готовой продукции, производимой осужденными.

Операции с почтовыми переводами. Как уже было отмечено, поступление денежных средств осужденным может осуществляться посредством почтовых переводов на их имя.

Обратите внимание! В соответствии с п. 169 Инструкции N 157н извещения на полученные почтовые переводы отнесены к денежным документам и подлежат учету на счете 201 35 "Денежные документы".

В силу разъяснений, приведенных в п. 6 Инструкции N 356, при получении извещений на перевод денег не позднее трех дней с момента их получения бухгалтерия составляет реестр почтовых переводов по установленной форме в двух экземплярах:

- один с извещением сдается в учреждение связи;

- второй с оттиском календарного штемпеля учреждения связи вместе с талонами извещений остается в делах бухгалтерии.

Деньги, поступившие по почтовым и телеграфным переводам, зачисляются бухгалтерией на лицевой счет осужденного, подозреваемого или обвиняемого, о чем не позднее трех дней уведомляется адресат.

При этом должны быть сделаны следующие бухгалтерские записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Пункт Инструкции N 162н
Приняты к учету в составе денежных документов извещения на почтовые переводы, поступившие в адрес осужденных	3 201 35 510	3 302 21 730	50
Отражена передача извещений в отделение почтовой связи	3 208 21 560	3 201 35 610	50
	3 302 21 730	3 208 21 660	84
Оприходованы денежные средства осужденных в кассу учреждения	3 201 34 510	3 304 01 730	106
Внесены денежные средства на лицевой счет по учету средств, поступающих во временное распоряжение учреждения	3 210 03 560	3 201 34 610	49
Зачислены денежные средства на лицевой счет по учету средств, поступающих во временное распоряжение учреждения	3 201 11 510	3 210 03 660	43

Отражение операций по выбытию личных денег осужденных

Лица, осужденные к лишению свободы, наделены правом без ограничения приобретать продукты питания и предметы первой необходимости по безналичному расчету за счет средств, заработанных в период отбывания наказания, а также за счет получаемых пенсий, социальных пособий и денежных переводов (ст. 88 УИК РФ). Размеры средств, разрешенных для расходования осужденными в период отбывания наказания, кроме заработанных ими в этот период, установлены ст. 121, 123, 125, 131, 133 УИК РФ.

Отправление почтовых переводов. Перевод личных денег осуществляется по почте на основании заявления осужденного, подозреваемого или обвиняемого, на котором бухгалтером делается отметка о наличии денег. Заявление подписывается начальником учреждения и передается в бухгалтерию на исполнение. При наличии нескольких заявлений составляется реестр почтовых переводов в двух экземплярах, который подписывается начальником учреждения, главным бухгалтером и заверяется гербовой печатью ИУ. На общую сумму переводов, включаемых в список, оформляется акцептованное платежное поручение (п. 7 Инструкции N 356).

При этом должна быть сделана следующая бухгалтерская запись:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Пункт Инструкции N 162н
Отражено выбытие денежных средств, поступивших во временное распоряжение, по назначению	3 304 01 830	3 201 11 610	106

Операции с покупкой товаров и оплатой услуг. Для продажи осужденным продуктов питания, вещей и предметов в исправительных учреждениях организуются магазины, работающие ежедневно, за исключением выходных и праздничных дней. Осужденные вправе пользоваться этими магазинами во время, отведенное распорядком дня, с учетом очередности (по отрядам и бригадам) по безналичному расчету (п. 100 Правил N 205*(5)).

После отпуска товара осужденному лицу через магазин ИУ, СИЗО следует отразить списание денег с его лицевого счета. В соответствии с п. 9 Инструкции N 356 такое списание производится на основании чека контрольно-кассового аппарата или чека по форме, приведенной в приложении 4 к данной инструкции.

После записи в лицевом счете подсчитывается остаток денег, который подтверждается подписью лица, приобретшего товар.

В конце рабочего дня на основании лицевых счетов, по которым произведены записи, продавец в присутствии сотрудника бухгалтерии составляет акт (приложение 5 к Инструкции N 356) в двух экземплярах. Один остается у продавца и служит основанием для списания стоимости проданных товаров, другой с чеками на приобретенные товары передается в бухгалтерию. Чеки на приобретенные товары хранятся в бухгалтерии один месяц, а затем уничтожаются по акту.

Расчеты за товары нужно отразить следующими бухгалтерскими записями:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Пункт Инструкции N 162н
Произведен отпуск товаров осужденному	1 205 31 560	1 401 10 130	78
Отражено списание товаров при их отпуске осужденному	1 401 10 130	1 105 38 440	28
Отражено выбытие денежных средств, поступивших во временное распоряжение, за отпущенные товары	3 304 01 830	3 201 11 610	106
Денежные средства от реализации товаров перечислены в доход бюджета	1 303 05 830 1 304 04 130	1 205 31 660 1 303 05 730	78 103

Кроме товаров первой необходимости, осужденные лица по своему желанию могут за счет собственных средств пользоваться услугами предприятий коммунально-бытового обслуживания, расположенных в районе дислокации ИУ (п. 103 Правил N 205).

К таким услугам относятся: пошив одежды и обуви гражданского образца, их ремонт, чистка одежды, ремонт бытовой техники, имеющейся у осужденных, фото- и видеосъемка (производится под контролем администрации), парикмахерские услуги, копирование судебных документов, других документов, имеющихся в личных делах осужденных, нотариальные услуги. Осужденные могут оплачивать заочное обучение.

Оплата дополнительных услуг осуществляется путем почтового (телеграфного) перевода денег с лицевого счета осужденного в адрес соответствующего предприятия, учреждения, организации или специалиста (работника), их оказавших, в сумме, указанной в заявлении осужденного и подписанного начальником учреждения, подтверждаемой подписями ответственных исполнителей (п. 108 Правил N 205, п. 10 Инструкции N 356). В случае приглашения специалистов, которых нет в штате учреждения, расчет за услуги производится простым списанием денежных средств в пользу лица, оказавшего данные услуги.

По окончании текущего месяца в лицевых счетах проверяется правильность сделанных записей по приходу и расходу личных денег и выводится их остаток.

Остаток личных денег по лицевым счетам в конце месяца сверяется в установленном порядке (п. 11 Инструкции N 356).

Ниже рассмотрим пример по поступлению и расходованию личных денег осужденных.

Пример

Казенное учреждение ФСИН привлекает осужденного к работе в производственной мастерской. Ему начислена заработная плата за март 2016 года в сумме 10 000 руб. Стандартные вычеты по НДФЛ гражданину не предоставляются. С заработной платы осужденного произведены удержания на возмещение расходов за его содержание в ИУ - 3 500 руб.

Кроме того, на его лицевой счет поступил почтовый перевод от родителей в размере 3 000 руб. В течение месяца им были приобретены товары в магазине ИУ на сумму 1 500 руб.

В учете сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислена заработная плата осужденному	1 109 60 211	1 302 11 730	10 000
Удержан НДФЛ (10 000 руб. x 13%)	1 302 11 830	1 303 01 730	1 300
Начислены страховые взносы (10 000 руб. x 30%)	1 109 60 213	1 303 02 730 1 303 07 730 1 303 10 730	3 000
Начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (10 000 руб. x 0,2%)	1 401 20 213	1 303 06 730	20
Удержана сумма на возмещение расходов на содержание осужденного	1 302 11 830	1 304 03 730	3 500
Отражена сумма зарплаты, подлежащая зачислению на лицевой счет осужденного (10 000 - 1 300 - 3 500) руб.	1 302 11 830	1 304 03 610	5 200
Перечислена заработная плата	1 304 03 830	1 304 05 211	5 200
Поступила заработная плата на лицевой счет осужденного	3 201 11 510	3 304 01 730	5 200
Поступило почтовое извещение на перевод	3 201 35 510	3 302 21 730	3 000
Отражена передача извещения в отделение почтовой связи	3 208 21 560	3 201 35 610	3 000
	3 302 21 730	3 208 21 660	3 000
Оприходованы денежные средства осужденного в кассу учреждения	3 201 34 510	3 304 01 730	3 000
Внесены денежные средства на лицевой счет по учету средств, поступающих во временное распоряжение учреждения	3 210 03 560	3 201 34 610	3 000
Зачислены денежные средства на лицевой счет по учету средств, поступающих во временное распоряжение учреждения	3 201 11 510	3 210 03 660	3 000
Отражено выбытие денежных средств, поступивших во временное распоряжение, за отпущенные товары	3 304 01 830	3 201 11 610	1 500

Осуществление контроля за личными деньгами осужденных

В соответствии с п. 2 Инструкции N 356 ответственность за правильную организацию работы по учету и хранению личных денег и ценностей осужденных возложена на начальника ИУ. Ответственность за организацию внутреннего контроля правильности учета и сохранность личных денег осужденных несет главный бухгалтер исправительного учреждения.

Внутренний контроль включает в себя такие мероприятия, как:

- бухгалтерский (финансовый) учет (счета и двойная запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение);

- управленческий учет (выделение центров ответственности);

- ревизия, контроль, аудит (проверка документов, арифметических расчетов, соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, инвентаризация, устный опрос персонала, подтверждение и прослеживание).

Для обеспечения контроля за своевременным перечислением личных денег и возвратом ценностей выбывшим из учреждения владельцам ежемесячно проводится сверка лиц, выбывших из учреждения, через специальный отдел (группу) учреждения, для чего составляется список (приложение 10 к Инструкции N 356), который представляется начальнику учреждения (п. 28 Инструкции N 356).

* * *

Кратко сформулируем основные выводы.

1. Личные деньги осужденных не являются денежными средствами ИУ и учитываются как средства, поступившие во временное распоряжение. С этой целью учреждению открывается лицевой счет по учету средств, поступающих во временное распоряжение учреждения, открытый ему в территориальных органах Федерального казначейства.

2. Для учета личных денег осужденным открываются лицевые счета, на которых отражаются операции по их поступлению и расходованию.

3. Ответственность за правильную организацию работы по учету и хранению личных денег и ценностей осужденных возложена на начальника ИУ.

4. Ответственность за организацию внутреннего контроля правильности учета и сохранность личных денег осужденных несет главный бухгалтер ИУ.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по учету личных денег и других ценностей, принадлежащих осужденным, подозреваемым и обвиняемым, находящимся в исправительных учреждениях и следственных изоляторах ФСИН РФ, утв. Приказом Минюста РФ от 08.12.2006 N 356.

*(2) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(3) Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н.

*(4) Закон РФ от 21.07.1993 N 5473-1 "Об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы".

*(5) Правила внутреннего распорядка исправительных учреждений, утв. Приказом Минюста РФ от 03.11.2005 N 205.