Оптимизация издержек обращения в кооперативных организациях (Р.С. Никандрова, журнал "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 8, апрель 2016 г.)

Оптимизация издержек обращения в кооперативных организациях

Р.С. Никандрова,

кандидат экономических наук,

доцент кафедра бухгалтерского учета,

Чебоксарский кооперативный институт (филиал)

Российского университета кооперации,

г. Чебоксары, Российская Федерация

Журнал "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 8, апрель 2016 г., с. 2-9.

Предмет. Принятие обоснованных управленческих решений в кооперативных организациях должно базироваться на применении результатов анализа издержек обращения, направленного на их оптимизацию. Данная тема хоть и не нова, но является весьма актуальной, особенно в кризисный период.

Цели. Основной целью научной работы является разработка направлений оптимизации издержек обращения на основе выявления влияния различных факторов на снижение издержек обращения.

Методология. В настоящей работе с помощью статистических и экономических методов проанализированы издержки обращения в кооперативном секторе экономики. Результаты. Определены наиболее эффективные направления оптимизации издержек обращения в организациях потребительской кооперации.

Применение. Результаты работы могут быть использованы в практической деятельности потребительских обществ, а также применяться в учебном процессе при изучении учетно-аналитических дисциплин.

Выводы. Произведенное исследование позволяет сделать вывод о необходимости мониторинга издержек обращения для целей управления ими, что во многом способствует принятию обоснованных экономических решений, поиску резервов их снижения, способствующих повышению эффективности и конкурентоспособности кооперативных организаций.

Потребительская кооперация - одна из немногих общественных организаций, основной задачей которой, наряду с осуществлением хозяйственной деятельности, является решение социальных проблем. Особенно важна ее роль в современных условиях. Обслуживая в основном сельское население, организации потребительской кооперации осуществляют функции обустройства села, экономической и социальной защиты населения. Вместе с тем в условиях конкурентной среды их позиция на рынке товаров и услуг несколько ухудшилась.

Сегодня потребительская кооперация вынуждена работать в жестких конкурентных условиях, причем ситуация усложняется нехваткой оборотных средств, серьезным налоговым обременением и т.д.

Кроме того, потребительские общества содержат заведомо убыточные торговые предприятия в отдаленных от районных центров сельских населенных пунктах, так как в противном случае люди просто останутся без хлеба и товаров первой необходимости.

Для выживания и устойчивого развития в нынешних условиях необходим систематический, глубокий анализ складывающейся обстановки, умение вовремя учитывать изменяющиеся условия деятельности. Если потребительское общество не в состоянии успешно функционировать как экономический субъект, оно будет неспособно выполнять свою социальную миссию.

Одним из основных показателей деятельности кооперативных организаций являются издержки: выраженные в денежной форме затраты, связанные с расходованием разного рода ресурсов (основных средств, сырья, материалов, труда и пр.) в процессе производства и обращения продукции, товаров.

Издержки потребительского общества представлены издержками производства, издержками обращения и производства общественного питания, издержками обращения торговли и заготовок [1, с. 155]. Издержки обращения служат обоснованием для установления торговых наценок и формирования финансовых результатов, поэтому их минимизация способствует увеличению прибыли торгового предприятия, повышению эффективности его деятельности, выступают в качестве основных экономических предпосылок анализа издержек обращения [2, с. 69].

Розничная торговля является основным видом деятельности организаций потребительской кооперации, поэтому ее результаты оказывают значительное влияние на их финансовое положение в целом. Результат торговой деятельности зависит от многих факторов, находящихся в разной степени связи между собой (площадь торгового зала, оборот торговли, расходы, доходы и пр.).

Анализ издержек обращения проводится по данным бухгалтерской и статистической отчетности, материалам бухгалтерского учета, первичных документов, внеучетных источников информации и личных наблюдений.

Непосредственными задачами при анализе издержек обращения являются оценка выполнения плана (сметы, бюджета), динамики издержек, определение изменения (экономии или перерасхода), выявления и факторов на отклонение в издержках, разработка мероприятий по устранению и предотвращению непроизводительных расходов и потерь [1, с. 155].

Большую роль при анализе играет основная тенденция - тренд, который исчисляется методом укрупнения рядов динамики, хотя можно использовать и другой метод - метод аналитического выравнивания ряда динамики по уравнению прямой. Однако, для данного случая он является достаточно трудоемким (табл. 1).

Таблица 1

Сумма издержек обращения Моргаушского райпо за 2014 год

Месяц	Издержки обращения (ИО), тыс. руб.	Сумма издержек обращения за квартал, тыс. руб.	Среднемесячная сумма издержек обращения, тыс. руб.
Январь	5 231	17 309	5 769,7
Февраль	5 322
Март	6 756
Апрель	6 502	20 712	6 904,0
Май	5 907
Июнь	8 303
Июль	6 639	23 714	7 904,7
Август	7 837
Сентябрь	9 238
Октябрь	7 531	22 602	7 534,0
Ноябрь	6 697
Декабрь	8 374
Итого	84 247	84 247	7 028,1

По результатам укрупнения ряда динамики можно охарактеризовать тенденцию ряда следующим образом: до третьего квартала наблюдается увеличение суммы издержек обращения.

В четвертом квартале по сравнению с третьим кварталом издержки обращения снизились на 1 112 тыс. руб.

Среднемесячная сумма издержек обращения составляет:

- за I квартал 5 769,7 тыс. руб.;

- за II квартал - 6 904,0 тыс. руб.;

- за III квартал - 7 904,7 тыс. руб.;

- за IV квартал - 7 534 тыс. руб.

Графический способ отражения данных более нагляден. На рис. 1 представлены изменения уровней фактического и выровненного рядов динамики.

Данные рисунка свидетельствуют о стабильном росте издержек обращения Моргаушского райпо в целом (кроме четвертого квартала). Наблюдаются резкие скачки изменений издержек обращения за год (падения - май, июль, ноябрь; роста - март, июнь, сентябрь и декабрь). Также, можно наблюдать влияние определенного месяца на положительную или отрицательную динамику издержек обращения за квартал. Например, на снижение издержек обращения в четвертом квартале оказало положительное влияние их уменьшение за ноябрь.

Аналогичную таблицу и рисунок можно построить за 2015 год (табл. 2, рис. 2). Данные табл. 2 свидетельствуют о том, что наблюдается рост среднемесячной суммы издержек обращения в первом полугодии:

- в I квартале - 6 858,0 тыс. руб.;

- во II квартале - 8 340,7 тыс. руб.

Затем, начиная с третьего квартала, издержки обращения медленно сокращаются (в июле наблюдается снижение издержек обращения примерно на 700 тыс. руб., что снизило среднемесячную сумму до 8 229,7 тыс. руб.). Среднемесячная сумма издержек обращения в IV квартале составляет 7 361,3 тыс. руб., что меньше показателя III квартала на 868,4 тыс. руб. Среднемесячная сумма издержек обращения за IV квартал по сравнению с I кварталом увеличилась на 7,3%.

Среднегодовая сумма издержек обращения Моргаушского райпо в 2015 году по сравнению с 2014 годом увеличилась на 669,3 тыс. руб. или на 9,5% и составила 7 697,4 тыс. руб.

Далее переходим к построению графика тенденции развития (тренда) издержек обращения Моргаушского райпо за 2015 год по данным табл. 2.

Таблица 2

Сумма издержек обращения Моргаушского райпо за 2015 год

Месяц	Издержки обращения (ИО), тыс. руб.	Сумма издержек обращения за квартал, тыс. руб.	Среднемесячная сумма издержек обращения, тыс. руб.
Январь	6 234	20 574	6 858,0
Февраль	7 363
Март	6 977
Апрель	7 748	25 022	8 340,7
Май	7 455
Июнь	9 819
Июль	7 693	24 689	8 229,7
Август	8 327
Сентябрь	8 669
Октябрь	6 903	22 084	7 361,3
Ноябрь	6 062
Декабрь	9 119
Итого	91 614	91 614	7 697,4

По данному рисунку можно увидеть стабильный рост издержек обращения до июня. Наблюдаются резкие скачки изменений расходов на продажу за отчетный период. Уменьшение сумм издержек обращения наблюдается в мае, июле, ноябре, а увеличение - в феврале, июне, сентябре и декабре.

Далее следует определить причины, повлиявшие на изменения издержек обращения.

Для довольно значительного числа организаций потребительской кооперации характерны сезонные изменения в текущей деятельности - высокий уровень продаж в определенные месяцы или недели и затем нередко обвальное падение спроса. Такие изменения происходят достаточно предсказуемым образом, и здесь наилучшим примером может послужить розничная торговля, где особое значение имеют определенные праздники и времена года. Этим обусловливается изменение сумм издержек обращения в определенные месяцы. Для этого можно определить индексы сезонности, представленные в табл. 3.

Таблица 3

Динамика издержек обращения и расчет индекса сезонности в Моргаушском райпо за 2014-2015 гг.

Месяц	Издержки обращения, тыс. руб.				Индекс сезонности, %
	За 2014 год	За 2015 год	Всего за два года	В среднем за два года
А	1	2	3	4	5
Январь	5 231	6 234	11 465	5 732,5	77,86
Февраль	5 322	7 363	12 685	6 342,5	86,14
Март	6 756	6 977	13 733	6 866,5	93,26
Апрель	6 502	7 748	14 250	7 125,0	96,77
Май	5 907	7 455	13 362	6 681,0	90,74
Июнь	8 303	9 819	18 122	9 061,0	123,06
Июль	6 639	7 693	14 332	7 166,0	97,33
Август	7 837	8 327	16 164	8 082,0	109,77
Сентябрь	9 238	8 669	17 907	8 953,5	121,60
Октябрь	7 531	6 903	14 434	7 217,2	98,02
Ноябрь	6 697	6 062	12 759	6 379,5	86,65
Декабрь	8 374	9 119	17 493	8 446,5	114,72
Всего	84 247	91 614	175 861	7 327,5	100,00

Для нейтрализации случайных колебаний показателей исследуемого ряда динамики и определения сезонных колебаний в среднем за весь период был использован метод простой средней для расчета сезонной волны. На правильность полученной сезонной волны влияют число уровней ряда, привлекаемых для анализа, и характер их изменения [3, с. 142]. Совокупность исчисленных индексов сезонности характеризует сезонную волну издержек обращения во внутригодовой динамике. Для наглядности получения представления о сезонной волне строится рисунок.

По индексам сезонности можно наблюдать рост или снижение издержек обращения в различное время года. Так, наибольший рост издержек обращения приходится на июнь (123,06%), сентябрь (121,60%) и декабрь (114,72%).

Данные рис. 3 свидетельствуют, что снижение издержек обращения наблюдается в январе (77,86%), феврале (86,14%) и ноябре (86,65%).

Выявленная сезонность позволит финансовым службам управлять издержками обращения (заранее планировать расходы, которые поддаются регулированию на те месяцы, в которых по сезонным показателям меньше всего планируется расходов, и наоборот).

На сумму расходов торговых организаций оказывает влияние объем оборота торговли. Оборот торговли оказывает существенное влияние на сумму и уровень издержек обращения. С увеличением объема оборота торговли абсолютная величина издержек обращения увеличивается, однако относительный их уровень снижается. Это связано с тем, что различные статьи и элементы затрат зависят от объема оборота торговли неодинаково.

На расходы в торговле оказывают влияние и другие объективные и субъективные факторы.

Все эти факторы взаимосвязаны, взаимообусловлены и действуют одновременно как в сторону снижения расходов на продажу, так и в сторону их повышения.

Влияние показателей можно рассчитать методом абсолютных разниц или методом цепных подстановок. Рассчитаем влияние факторов методом цепных подстановок (табл. 4). Затем с помощью дополнительных расчетов выявим влияние факторов на сумму издержек обращения.

Таблица 4

Расчет влияния факторов на издержки обращения методом цепных подстановок

Показатели	2014 год	2015 год	Откл., (+/-)	Влияние факторов
А	1	2	3	4	5
Оборот торговли (ТО), тыс. руб.	422 652	466 487	+43 835	466 487	466 487
Уровень расходов на продажу (Уио) к ТО, %	19,93	19,64	-0,29	19,93	19,64
Издержки обращения (ИО), тыс. руб.	84 247	91 614	7 367	92 971	91 614

Данные табл. 4 свидетельствуют о том, что оборот торговли в 2015 году по сравнению с 2014 годом увеличился на 43 835 тыс. руб., что составляет 10,4%. За исследуемый период наблюдается также увеличение суммы издержек обращения на 1 061 тыс. руб., или на 1,3%. За изучаемый период темп роста оборота торговли превышал темп роста издержек обращения, что можно оценить положительно, так как данный факт свидетельствует о более эффективной работе организации.

Таким образом, в 2015 году по сравнению с 2014 годом издержки обращения увеличились на 7 367 тыс. руб. Увеличение оборота торговли на 43 835 тыс. руб. привело к увеличению издержек обращения почти на 9 млн. руб. Снижение уровня издержек обращения позволило сократить их сумму на 1 357 тыс. руб.

Более тщательный анализ влияния факторов на изменение издержек обращения показан в табл. 5.

Таблица 5

Расчет влияния факторов на издержки обращения

Виды изд. обр.	2014 год		2015 год		Скорректированные значения		Влияние факторов
	Сумма, тыс. руб.	Уио, %	Сумма, тыс. руб.	Уио, %	Сумма, тыс. руб.	Уио, %	Оборот торговли		Прочие факторы
							Сумма, тыс. руб.	Уио, %	Сумма, тыс. руб.	Уио, %
А	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Пост. изд.	74 019	17,51	82 112	17,60	74 019	15,87	-	-1,64	+8 093	+1,73
Пер. изд.	10 228	2,42	9502	2,04	11 289	2,42	+1 061	-	-1 787	-0,38
Итого издержек	84 247	19,93	91 614	19,64	85 308	18,29	+1 061	-1,64	+6 306	+1,35
Оборот торговли	422 652	-	466 487	-	466 487	-	-	-	-	-

Рост оборота торговли влияет на увеличение суммы издержек обращения. В 2015 году сумма переменных издержек обращения увеличилась на 1 061 тыс. руб. за счет увеличения оборота торговли. Прочие факторы вызвали рост постоянных издержек обращения на сумму 8 093 тыс. руб. Их уровень увеличился на 1,73 п.п.

Сократилась сумма переменных издержек обращения на 1 787 тыс. руб. за счет прочих факторов. Уровень переменных издержек обращения уменьшился на 0,38 п.п.

Основная цель управленческого анализа издержек обращения торгового предприятия - на основе всестороннего анализа сделать заключение о рациональном использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов и их прогнозирование при выборе оптимальных управленческих решений [4, с. 83].

Главным критерием рационального управления затратами в потребительском обществе является улучшение конечных результатов, то есть непрерывный рост объема деятельности и обеспечение безубыточной работы. В этой связи основной задачей потребительского общества является определение экономической целесообразности тех или иных расходов, чтобы обеспечить безубыточную работу и конкурентные преимущества потребительских обществ.

Таким образом, следует учитывать, что основные направления для оптимизации затрат рассматриваются как результат рационального использования всех материальных и трудовых ресурсов:

В целях снижения уровня издержек обращения Моргаушскому райпо рекомендуется обеспечить:

- систематический рост объема продаж путем повышения качества товаров и соответствия их ассортимента спросу населения;

- улучшение товародвижения и сокращение времени обращения товаров за счет определения оптимальной партии завоза товаров, периодичности их завоза, выбор поставщиков;

- сокращение расходов на содержание автотранспорта за счет внедрения специализированных транспортных средств, увеличения их грузоподъемности и мощности;

- снижение трудоемкости процесса продажи, повышение производительности труда работников за счет совершенствования торгово-технологического процесса, модернизации оборудования и улучшения условий труда;

- экономное использование материальных ресурсов (электроэнергии, воды, топлива и пр.);

- снижение других затрат (командировочных и представительских расходов).

Таким образом, кооперативные организации имеют значительные внутренние возможности сокращения расходов, исследование которых главная задача анализа хозяйственной деятельности потребительских обществ.

Список литературы

1. Еленевская Е.А. Экономический анализ в потребительской кооперации: Теория, практика, перспективы: монография. Чебоксары: Салика, 2001. 342 с.

2. Глубокова Л.Г. Методика анализа издержек обращения // Известия Иркутской государственной экономической академии. 2008. N 6. С. 69-72.

3. Кириллова Л.А. Практикум по общей теории статистики: учеб. пособие. Чебоксары, Салика, 1999. 192 с.

4. Глубокова Л.Г. Методика управленческого анализа издержек обращения торгового предприятия // Вестник Алтайского государственного аграрного университета. 2008. N 2. С. 81-88.