Новые положения о применении счета 0 209 00 000 "Расчеты по ущербу и иным доходам" (М. Волчкова, журнал "Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2016 г.)

Новые положения о применении счета 0 209 00 000 "Расчеты по ущербу и иным доходам"

М. Волчкова,

эксперт журнала "Бюджетные организации:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2016 г., с. 33-39.

Положения Инструкции N 174н*(1) в редакции Приказа Минфина РФ от 31.12.2015 N 227н в части отражения операций на счете 0 209 00 000 претерпели изменения. Поправки, внесенные в п. 107-110 Инструкции N 174н, направлены на приведение в соответствие норм инструкций N 174н и 157н *(2). В этой статье мы поговорим о внесенных изменениях.

Пункты 107 и 108 Инструкции N 174н дополнены новыми счетами:

Номер счета	Наименование счета
0 209 30 000	Расчеты по компенсации затрат
0 209 40 000	Расчеты по суммам принудительного изъятия
0 209 83 000	Расчеты по суммам принудительного изъятия

Внесены изменения в наименование счетов:

- 0 209 00 000, который стал называться так же, как и в Инструкции N 157н, - "Расчеты по ущербу и иным доходам";

- 0 209 80 000, который стал называться "Расчеты по иным доходам".

Задолженность работника перед учреждением

Пункт 109 Инструкции N 174н дополнен бухгалтерскими записями, отражающими принятие к учету сумм задолженности:

работников учреждения по излишне выплаченным им суммам оплаты труда (не удержанным из заработной платы), в случае оспаривания работником оснований и размеров удержаний;

перед учреждением, подлежащих возмещению по решению суда в виде компенсации расходов, связанных с судопроизводством (оплата государственной пошлины, судебных издержек);

бывшего работника перед учреждением за неотработанные дни отпуска при увольнении его до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск.

Такие операции отражаются записью:

Дебет счета 0 209 30 560 "Увеличение дебиторской задолженности по компенсации затрат"

Кредит счета 0 401 10 130 "Доходы от оказания платных услуг".

Согласно нормам ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами. Удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю могут производиться:

для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;

для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155 ТК РФ) или простое (ч. 3 ст. 157 ТК РФ);

при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. Удержания за эти дни не производятся, если работник увольняется по основаниям, предусмотренным п. 8 ч. 1 ст. 77 или п. 1, 2 или 4 ч. 1 ст. 81, п. 1, 2, 5, 6 и 7 ст. 83 ТК РФ.

Работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат, и при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания.

Для справки. Имеющаяся судебная практика по вопросам удержания из заработной платы работников (бывших работников) сумм задолженности, начисленной учреждением по основаниям, установленным ст. 137 ТК РФ, складывается в пользу работников. Например, суд, анализируя положения ч. 2 и 4 ст. 137 ТК РФ, пришел к выводу, что если работодатель при увольнении работника не произвел удержание сумм оплаты неотработанных дней отпуска, то он не вправе взыскать эти суммы с бывшего работника в судебном порядке, за исключением случаев недобросовестности в действиях работника или счетной ошибки (Апелляционное определение Хабаровского краевого суда от 29.07.2015 N 33-4733/2015). В Апелляционном определении Сахалинского областного суда от 21.07.2015 N 33-1594/15 суд согласился с судом нижестоящей инстанции, который, анализируя положения ч. 2 и 4 ст. 137 ТК РФ, а также ст. 1102 и 1109 ГК РФ, пришел к выводу, что действующее законодательство содержит исчерпывающий перечень случаев, когда допускается взыскание с работника излишне выплаченной заработной платы; и если при увольнении работника не было произведено удержание сумм аванса за неотработанные дни, то данные суммы не подлежат взысканию с бывшего работника в судебном порядке, за исключением случаев недобросовестности в действиях работника или счетной ошибки.

По нашему мнению, задолженность работника перед учреждением следует относить на счет 0 209 30 560 "Увеличение дебиторской задолженности по компенсации затрат", а при получении судебного решения о невозможности удержать с работника сумму задолженности - списывать с учета.

Пример 1

В бюджетном учреждении числится задолженность работника учреждения в размере 3 600 руб. по излишне выплаченным ему суммам оплаты труда (неудержанным из заработной платы). Поскольку работник отказался вернуть излишне начисленные ему суммы оплаты труда добровольно, учреждение обратилось в суд. Излишняя заработная плата работнику была начислена по коду вида деятельности 4.

В бухгалтерском учете задолженность работника отражается так:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена задолженность работника учреждения по излишне выплаченным ему суммам оплаты труда (не удержанным из заработной платы) и оспариваемые им в суде	4 209 30 560	4 401 10 130	3 600
Получено судебное решение в пользу работника	4 401 10 173	4 209 30 660	3 600

Для справки. Начисление доходов в сумме кредиторской задолженности, списанной с балансового учета в связи с отсутствием требований кредитора в период срока исковой давности, отражается на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833) по дебету счета 0 209 00 000 и кредиту счета 0 401 10 173 с одновременным отражением указанной суммы на забалансовом счете 20 "Задолженность, невостребованная кредитором" (п. 150 Инструкции N 174н).

Нарушение условий договора

Пункт 109 Инструкции N 174н Приказом Минфина РФ от 31.12.2015 N 227н дополнен бухгалтерскими записями, отражающими начисление:

суммы задолженности по возмещению ущерба имуществу в соответствии с законодательством РФ при возникновении страховых случаев (по дебету счета 0 209 40 560 и кредиту счета 0 401 10 140);

суммы задолженности по штрафам, пеням, неустойкам, начисленным за нарушение условий договоров на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг (по дебету счета 2 209 40 560 и кредиту счета 2 401 10 140).

Пример 2

Согласно условиям контракта за нарушение его условий поставщик несет ответственность и уплачивает штраф в размере 1% от суммы контракта. Поставщик нарушил срок поставки товара на сумму 500 000 руб. Сумма штрафа составила 5 000 руб.

В бухгалтерском учете учреждения сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислен штраф поставщику за нарушение условий контракта в размере 1% суммы контракта	2 209 40 560	2 401 10 140	5 000

Начисление задолженности в сумме требований по компенсации расходов учреждения получателями авансовых платежей (подотчетных сумм) отражается записью:

Дебет счета 0 209 30 000 "Расчеты по компенсации затрат"

Кредит счетов 0 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам", 0 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами".

Пример 3

Согласно условиям договора организации, оказывающей услуги связи, был перечислен аванс в размере 10 000 руб. Услуга оказана не была. В соответствии с условиями договора организация, оказывающая услугу, обязана вернуть аванс в полном объеме.

В бухгалтерском учете учреждения сумма требований по компенсации расходов учреждения получателями авансовых платежей отражена следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислен штраф поставщику за нарушение условий контракта в размере 1% суммы контракта	2 209 30 560	2 206 21 660	10 000

Списание суммы задолженности в связи с приостановлением следствия

Списанные с балансового учета суммы задолженности в связи с приостановлением согласно законодательству РФ предварительного следствия, уголовного дела или принудительного взыскания, а также в связи с признанием виновного лица неплатежеспособным отражаются записью:

Дебет счета 0 401 10 173 "Чрезвычайные доходы от операций с активами"

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 0 209 00 000 "Расчеты по ущербу имуществу" (0 209 71 660-0 209 74 660, 0 209 81 660, 0 209 82 660) с одновременным отражением задолженности на забалансовом счете 04 "Задолженность неплатежеспособных дебиторов".

Пример 4

В бухгалтерском учете числится сумма ущерба, нанесенного учреждению неизвестным лицом путем противоправных действий (было похищено оборудование на сумму 100 000 руб., приобретенное за счет средств, полученных учреждением от приносящей доход деятельности). В связи с приостановлением согласно законодательству РФ уголовного дела сумма ущерба списана с балансового учета.

В бухгалтерском учете учреждения сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена сумма хищения оборудования, списанная с балансового учета в связи с приостановлением согласно законодательству РФ уголовного дела	2 401 10 172	2 209 71 660	100 000
Отражена сумма хищения оборудования, списанная с балансового учета в связи с приостановлением согласно законодательству РФ уголовного дела	04		100 000

Уменьшение расчетов с дебитором путем прекращения встречного требования

Приказом Минфина РФ от 31.12.2015 N 227н п. 110 Инструкции N 174н дополнен бухгалтерской записью, отражающей уменьшение расчетов с дебиторами по доходам путем прекращения встречного требования зачетом при принятии решения об удержании суммы начисленных штрафных санкций путем выплаты исполнителю договора (контракта) суммы, уменьшенной на сумму неустойки (пеней, штрафов), а именно:

в части обязательств по договору (контракту), принятых за счет приносящей доход деятельности (по дебету счета 2 302 00 000 и кредиту счета 2 209 40 660);

в части обязательств по договору (контракту), принятых за счет иных источников финансового обеспечения (по дебету счета 2 304 06 860 и кредиту счета 2 206 40 660).

Пример 5

Согласно условиям контракта за нарушение его условий поставщик несет ответственность и уплачивает штраф в размере 1% от суммы контракта. Поставщик нарушил срок поставки товара на сумму 500 000 руб. Сумма штрафа составила 5 000 руб. Уменьшение расчетов с поставщиком осуществлено прекращением встречного требования зачетом при принятии решения об удержании суммы начисленных штрафных санкций путем выплаты исполнителю контракта суммы, уменьшенной на сумму штрафа. Расчеты по контракту производятся за счет приносящей доход деятельности.

В бухгалтерском учете учреждения сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Осуществлена поставка оборудования с нарушением срока поставки	2 106 21 310	2 302 31 730	500 000
Начислен штраф поставщику за нарушение условий контракта в размере 1% суммы контракта	2 209 40 560	2 401 10 140	5 000
Произведен зачет суммы штрафа поставщику за нарушение условий контракта в размере 1% суммы контракта	2 302 31 830	2 209 40 660	5 000

Доходы от реализации основных средств

С 2016 года начисление доходов от реализации основных средств, нематериальных активов, материальных запасов отражается в момент перехода права собственности согласно условиям заключенных договоров следующей записью (п. 150 Инструкции N 174н):

Дебет счета 2 209 83 000 "Расчеты по иным доходам"

Кредит счета 2 401 10 172 "Доходы от операций с активами".

* * *

В завершение отметим, что все изменения внесены в Инструкцию N 174н с целью приведения в соответствие норм данной инструкции с нормами Инструкции N 157н и устранения неточностей в учете бюджетных учреждений.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н.

*(2) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.