Вопрос: Сотрудник организации написал заявление в апреле 2016 года о предоставлении налогового вычета в двойном размере на ребенка, так как жена отказалась от вычета в своей организации. Жена представила справку 2-НДФЛ за 2016 год, согласно которой ее среднемесячный доход составляет около 240 000 руб. (в том числе в январе 2016 года). Имеет ли организация право на предоставление сотруднику налогового вычета в двойном размере? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2016 г.)

Сотрудник организации написал заявление в апреле 2016 года о предоставлении налогового вычета в двойном размере на ребенка, так как жена отказалась от вычета в своей организации. Жена представила справку 2-НДФЛ за 2016 год, согласно которой ее среднемесячный доход составляет около 240 000 руб. (в том числе в январе 2016 года).

Имеет ли организация право на предоставление сотруднику налогового вычета в двойном размере?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В данном случае право на получение вычета на ребенка в двойном размере сотруднику предоставляется только за один месяц (за январь 2016 года). Данное право учитывается при расчете НДФЛ в апреле 2016 года, при этом корректировки в расчет НДФЛ за предыдущие месяцы (январь, февраль, март 2016 года) не вносятся.

Обоснование вывода:

Статьей 218 НК РФ предусмотрены стандартные налоговые вычеты, в том числе налоговый вычет, который предоставляется родителям (а также некоторым другим лицам, на обеспечении которых находится ребенок (дети)), за каждый месяц налогового периода (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Согласно абз. 15 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Таким образом, сотрудник может воспользоваться удвоенным стандартным налоговым вычетом на ребенка при условии, что второй родитель откажется от получения данного налогового вычета в его пользу.

Однако для того, чтобы отказаться от права на получение вычета, необходимо это право иметь.

Из совокупной трактовки ст. 210 НК РФ и пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ следует, что право налогоплательщика на получение рассматриваемого налогового вычета ограничено рядом условий:

- нахождением ребенка на обеспечении налогоплательщика (абз. 1 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ)*(1);

- наличием у налогоплательщика дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13% (п. 3 ст. 210 НК РФ)*(2);

- непревышением размера указанного дохода установленной величины в сумме 350 000 рублей (абз. 16 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

В случае несоблюдения перечисленных условий отказ от вычета в пользу другого родителя невозможен. Смотрите дополнительно письма Минфина РФ от 21.03.2016 N 03-04-05/15618, от 28.05.2015 N 03-04-05/30910, от 06.03.2013 N 03-04-05/8-178, от 26.02.2013 N 03-04-05/8-133, от 26.11.2012 N 03-04-05/8-1346, от 22.11.2012 N 03-04-05/8-1331, от 23.08.2012 N 03-04-05/8-997, от 16.04.2012 N 03-04-05/8-513, письмо ФНС России от 27.02.2013 N ЕД-4-3/3228@.

В рассматриваемом случае доход налогоплательщицы превысил установленную предельную величину в 350 000 рублей в феврале 2016 года. Соответственно, право на детский вычет супруга сотрудника имела только в январе 2016 года. Начиная с февраля 2016 года данный налоговый вычет к ее доходам не применяется (абз. 17 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). То есть оформить отказ от вычета в пользу мужа налогоплательщица может только в отношении вычета, полагающегося за январь 2016 года.

Следовательно, в данном случае претендовать на получение вычета на ребенка в двойном размере сотрудник может только за один месяц - январь 2016 года (письма Минфина России от 28.08.2012 N 03-04-05/8-1008, от 21.03.2012 N 03-04-05/8-341).

Как следует из прямого прочтения абз. 15 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, налоговый вычет может быть представлен в двойном размере одному из родителей только на основании соответствующего заявления об отказе от данного вычета вторым родителем. Без такого заявления предоставлять "двойной" вычет налоговый агент не вправе.

В рассматриваемом случае заявление на получение "детского" вычета в двойном размере сотрудник предоставил в апреле 2016 года. Соответственно, в январе-марте 2016 года при расчете НДФЛ его право на рассматриваемый стандартный вычет учтено не было. При этом никаких ошибок при исчислении НДФЛ в этом периоде налоговым агентом не допущено и оснований для перерасчета НДФЛ за указанный период не имеется.

Между тем п. 3 ст. 226 НК РФ определено, что исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации), в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. При этом сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 225 НК РФ).

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218-221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Таким образом, при расчете НДФЛ по ставке 13% весь доход, подлежащий налогообложению, и все вычеты, поименованные в ст.ст. 218-221 НК РФ, учитываются нарастающим итогом (но не отдельно по месяцам).

Иными словами, как следует из буквального прочтения процитированных норм, расчет НДФЛ, производимый по рассматриваемому сотруднику в апреле 2016 года, должен выглядеть следующим образом:

- (весь доход за период с января по апрель 2016 года минус вся сумма стандартных вычетов за период с января по апрель, на которые сотрудник имеет права, в том числе двойной вычет за январь 2016 года) умножить на 13%. Смотрите дополнительно письмо Минфина России от 18.04.2012 N 03-04-06/8-118.

Иного порядка для расчета НДФЛ положения гл. 23 НК РФ не предусматривают, равно как и не содержат оснований для исключения из расчета суммы стандартного вычета, право на который налогоплательщик фактически имеет, но не воспользовался ранее в связи с отсутствием необходимых документов, данное право подтверждающих. Тот факт, что часть этого стандартного вычета предоставляется сотруднику за счет отказа от данного вычета его супругой, роли не играет, т.к. такой отказ фактически означает переход права на вычет от жены к мужу. Какого-либо специального порядка расчета НДФЛ в отношении таких вычетов гл. 23 НК РФ не устанавливает, т.е. такой вычет учитывается при расчете налога как обычный "собственный" вычет налогоплательщика.

На основании п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного НДФЛ может быть зачтена и в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому налогу.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации при расчете НДФЛ по итогам апреля 2016 года с учетом предоставленных налогоплательщику налоговых вычетов за январь-апрель 2016 года, излишне удержанный с сотрудника налог за январь-март 2016 года подлежит зачету в счет исчисленного налога.

При этом корректировки в расчет НДФЛ за предыдущие месяцы (январь, февраль, март 2016 года) не вносятся.

К сведению:

Положения гл. 23 НК РФ не регламентируют порядок действий налогоплательщика в случае, если по каким-то причинам он утрачивает право на применение стандартного вычета на ребенка в двойном размере.

Минфин России в письме от 22.12.2014 N 03-04-06/66307 указал, что при получении права на налоговый вычет в двойном размере одновременно прекращается право обоих супругов на получение указанного налогового вычета в однократном размере.

Получается, что в тот момент, когда сотрудник написал заявление на вычет в двойном размере, он автоматически утратил право на данный вычет в однократном размере. Соответственно, при утрате права на вычет в двойном размере (в связи с утратой такого права родителем, оформившим отказ) необходимо восстановить право на вычет в одинарном размере. Разъяснений, касающихся способов и сроков такого восстановления, нам обнаружить не удалось. Полагаем, что в рассматриваемом случае сотрудник в апреле 2016 года помимо заявления на получение вычета в двойном размере может также написать второе заявление примерно следующего содержания: "Прошу с момента утери моей супругой права на стандартный вычет и, как следствие, потерей мной права на получение данного вычета в двойном размере предоставлять мне вычет на ребенка в одинарном размере".

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Мельникова Елена

18 апреля 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Факт нахождения ребенка на обеспечении родителя может быть подтвержден любыми документами, содержащими указание на соответствующие обстоятельства. В разъяснениях уполномоченных органов указывается на то, что в зависимости от конкретного случая документами, подтверждающими право на налоговый вычет, в частности, могут быть (смотрите, например, письма Минфина России от 18.09.2013 N 03-04-05/38670, от 13.12.2011 N 03-04-05/5-1021):

- соглашение об уплате алиментов или исполнительный лист (постановление суда) о перечислении алиментов в пользу другого родителя на содержание ребенка;

- копия паспорта (с отметкой о регистрации брака между родителями) или копия свидетельства о регистрации брака;

- справка жилищно-коммунальной службы о совместном проживании ребенка с родителем (родителями).

Отметим, что отсутствие справки жилищно-коммунальной службы о совместном проживании ребенка с родителями само по себе не является основанием для отказа в предоставлении вычета. В случае отсутствия указанной справки факт совместного проживания родителя с ребенком может быть подтвержден письменным заявлением другого родителя о том, что родитель, заявляющий право на вычет, фактически проживает с ребенком и участвует в его обеспечении (письма Минфина России от 15.01.2013 N 03-04-05/8-18, от 22.08.2012 N 03-04-05/8-991, от 15.04.2011 N 03-04-06/7-95). Здесь же обращаем внимание, что факт регистрации ребенка по месту жительства, отличному от места регистрации родителей, сам по себе не является основанием для непредоставления налогового вычета, установленного пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ (письмо Минфина России от 11.05.2012 N 03-04-05/8-629).

Также следует иметь в виду, что отсутствие зарегистрированного брака между родителями, на обеспечении которых находится ребенок, не препятствует получению налогового вычета (письмо Минфина России от 15.04.2011 N 03-04-06/7-95, от 11.06.2009 N 03-04-05-01/459). Поэтому представляется, что наличие свидетельства о регистрации брака или иных документов, подтверждающих брачные отношения, в каждом случае не является обязательным.

*(2) В качестве документа, подтверждающего наличие дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%, может выступать справка о доходах второго родителя, выданная его налоговым агентом по форме N 2-НДФЛ. При этом специалисты Минфина России считают, что справка с места работы второго родителя работодателю первого родителя предоставляется ежемесячно (это обусловлено необходимостью контроля за непревышением лимита - 350 000 рублей). Смотрите письма Минфина России от 28.05.2015 N 03-04-05/30910, от 27.11.2014 N 03-04-05/60389, от 12.10.2012 N 03-04-05/8-1195 и др.