Вопрос: Организация приобрела автомобиль TOYOTA HILUX, наименование (тип транспортного средства) - грузовой-бортовой, категория - "В", разрешенная максимальная масса - 2690 кг, масса без нагрузки - 1920 кг. Грузовой автомобиль имеет мощность двигателя 144 лошадиных сил. К какой амортизационной группе относится данный автомобиль для начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете? Какая налоговая ставка установлена для начисления транспортного налога в Кемеровской области? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2016 г.)

Организация приобрела автомобиль TOYOTA HILUX, наименование (тип транспортного средства) - грузовой-бортовой, категория - "В", разрешенная максимальная масса - 2690 кг, масса без нагрузки - 1920 кг. Грузовой автомобиль имеет мощность двигателя 144 лошадиных сил.

К какой амортизационной группе относится данный автомобиль для начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете?

Какая налоговая ставка установлена для начисления транспортного налога в Кемеровской области?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Рассматриваемый автомобиль следует отнести к четвертой амортизационной группе.

Ставка по транспортному налогу составляет 40 рублей на одну лошадиную силу мощности двигателя.

Обоснование вывода:

Амортизационная группа

В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1) (далее - Классификация).

Таким образом, в налоговом учёте в соответствии с Классификацией объекты основных средств распределяются по соответствующим амортизационным группам. При этом распределение по амортизационным группам производится на основании присвоенных им кодов в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденным постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359 (далее - ОКОФ).

В ОКОФ для автомобилей выделен класс 15 3410000. Согласно Классификации данный класс распределен между третьей-пятой амортизационными группами.

Согласно Классификации к четвертой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно) отнесен подкласс ОКОФ 15 3410020 "Автомобили грузовые, дорожные тягачи для полуприцепов (автомобили общего назначения: бортовые, фургоны, автомобили-тягачи; автомобили-самосвалы)".

Из данного подкласса выделены и отнесены к третьей амортизационной группе (со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно) автомобили грузовые общего назначения грузоподъемностью до 0,5 т (код ОКОФ 15 3410191). В то же время автомобили грузовые общего назначения грузоподъемностью свыше 5 т (коды ОКОФ 15 3410195-15 3410197 и все автомобили-тягачи седельные (коды ОКОФ 15 3410210-15 3410216), относящиеся к тому же подклассу автомобилей, согласно Классификации отнесены к пятой амортизационной группе (со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно).

При этом код ОКОФ 15 3410020 включает, в частности, код 15 3410192 - автомобили грузовые общего назначения грузоподъемностью свыше 0,5 т до 1,5 т.

Из арбитражной практики следует, что при решении вопроса об отнесении грузового автомобиля к той либо иной амортизационной группе налоговые органы учитывают грузоподъемность этого транспортного средства (смотрите, например, постановления ФАС Московского округа от 10.02.2014 N Ф05-15792/12 по делу N А40-12336/2012, от 19.02.2013 N Ф05-207/13 по делу NА40-11608/2012, постановление ФАС Поволжского округа от 19.07.2012 N Ф06-5812/12 по делу N А65-22603/2011, апелляционное определение СК по гражданским делам ВС Республики Карелия от 17.05.2013 по делу N 33-1247/2013).

Грузоподъемность может быть определена на основании данных ПТС, в котором среди прочих содержатся следующие данные:

- разрешенная максимальная масса в кг - цифровое значение массы снаряженного транспортного средства с грузом, водителем и пассажирами, установленной в качестве максимально допустимой;

- масса без нагрузки, кг - цифровое значение массы транспортного средства без нагрузки (п.п. 37, 38 Положения о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств (приложение N 1 к приказу МВД РФ, Министерства промышленности и энергетики РФ и Минэкономразвития РФ от 23.06.2005 N 496/192/134)).

Грузоподъемность транспортного средства определяется разницей между разрешенной максимальной массой и массой без нагрузки (смотрите, например, пп. 4.1.3 п. 4 постановления Правительства Москвы от 22.08.2011 N 379-ПП "Об ограничении движения грузового автотранспорта в городе Москве и признании утратившими силу отдельных правовых актов Правительства Москвы", постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22.03.2012 N Ф01-791/12 по делу N А43-26598/2010).

Исходя из представленных данных грузоподъемность рассматриваемого автомобиля составляет 770 кг (2690 кг - 1920 кг), то есть 0,77 т. Таким образом, рассматриваемый грузовой-бортовой автомобиль TOYOTA HILUX следует отнести к четвертой амортизационной группе (к имуществу со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно).

Напомним, указанная Классификация может использоваться для целей бухгалтерского учета (п. 1 постановления Правительства РФ от 01.01.2002 N 1).

Ставка транспортного налога

Транспортный налог устанавливается и вводится в действие в соответствии с гл. 28 НК РФ законами субъектов РФ о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ (ст. 356 НК РФ).

Ставки транспортного налога устанавливаются законами субъектов РФ соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или одну единицу транспортного средства в размерах, указанных в п. 1 ст. 361 НК РФ. При этом налоговые ставки, указанные в п. 1 ст. 361 НК РФ, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в десять раз (п. 2 ст. 361 НК РФ).

На территории Кемеровской области транспортный налог установлен и введен в действие Законом Кемеровской области от 28.11.2002 N 95-ОЗ "О транспортном налоге" (далее - Закон Кемеровской области), который определил ставки налога, порядок и сроки его уплаты, налоговые льготы и основания для их использования (ст. 1 Закона Кемеровской области).

Так, ст. 2 Закона Кемеровской области для грузовых автомобилей с мощностью двигателя свыше 100 л. с. до 150 л. с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт включительно) определена налоговая ставка 40 рублей на одну лошадиную силу мощности двигателя.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член Российской коллегии аудиторов Федорова Лилия

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Мельникова Елена

26 апреля 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.