Вопрос: Организация, применяющая УСНО, в феврале 2016 года приобрела объект недвижимости, в отношении которого уплачивается налог на имущество организаций по кадастровой стоимости. За какие месяцы надо уплачивать налог на имущество организаций в данном случае, входит ли в этот период февраль? (журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2016 г.)

Организация, применяющая УСНО, в феврале 2016 года приобрела объект недвижимости, в отношении которого уплачивается налог на имущество организаций по кадастровой стоимости. За какие месяцы надо уплачивать налог на имущество организаций в данном случае, входит ли в этот период февраль?

С.П. Данченко,

эксперт журнала "Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2016 г., с. 77-78.

Применение организациями УСНО предусматривает их освобождение в том числе от обязанности по уплате налога на имущество организаций, за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Организации, являющиеся собственниками объекта недвижимости или владеющие им на праве хозяйственного ведения, уплачивают налог на имущество с кадастровой стоимости такого имущества при включении его в соответствующий перечень объектов недвижимого имущества, утверждаемый субъектом РФ.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в данном случае установлены ст. 378.2 НК РФ. Согласно п. 12 этой статьи суммы налога и авансовых платежей по налогу в отношении имущества, налоговая база по которому определяется как его кадастровая стоимость, исчисляются в порядке, предусмотренном ст. 382 НК РФ.

Пунктом 5 ст. 382 НК РФ определен порядок исчисления суммы налога на имущество при возникновении права собственности на объекты недвижимости в течение налогового периода.

С 2016 года изменен порядок расчета коэффициента владения в отношении объектов недвижимого имущества, облагаемых налогом по кадастровой стоимости. Новшества введены Федеральным законом от 29.12.2015 N 396-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации". Действующий порядок расчета названного коэффициента следующий.

В случае возникновения или прекращения у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на объекты недвижимого имущества, указанные в ст. 378.2 НК РФ, сумма налога (авансовых платежей по налогу) в отношении данных объектов недвижимого имущества исчисляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение количества полных месяцев, в течение которых эти объекты находились в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Если право собственности на объекты недвижимого имущества, обозначенные в ст. 378.2 НК РФ, возникло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение указанного права произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) такого права.

Если же право собственности на эти объекты недвижимого имущества возникло после 15-го числа соответствующего месяца или прекратилось до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) данного права не учитывается при определении названного коэффициента.

Напомним, что до 2016 года за полный месяц в целях определения коэффициента владения объектами недвижимого имущества принималось любое количество дней в месяце.

Что касается возникновения права собственности, согласно ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

При этом в силу п. 2 ст. 8.1 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Таким образом, решение вопроса о том, входит ли февраль в период, за который уплачивается налог на имущество, зависит от даты регистрации права собственности на объект недвижимости: если объект зарегистрирован до 15 февраля 2016 года включительно, февраль учитывается при расчете налога на имущество, а если дата регистрации права собственности приходится на период после 15 февраля, то февраль при расчете налога не учитывается.

1 апреля 2016 г.