Вопрос: На кассира бюджетного учреждения казначейством открыта именная банковская корпоративная карта. Необходимо ли приходовать в кассу учреждения денежные средства, полученные кассиром по данной карте для выдачи подотчетным лицам? Какие при этом следует оформить бухгалтерские документы и сформировать проводки? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2016 г.)

На кассира бюджетного учреждения казначейством открыта именная банковская корпоративная карта. Необходимо ли приходовать в кассу учреждения денежные средства, полученные кассиром по данной карте для выдачи подотчетным лицам? Какие при этом следует оформить бухгалтерские документы и сформировать проводки?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Денежные средства, полученные кассиром по именной корпоративной карте для последующей выдачи подотчетным лицам, следует оприходовать в кассу учреждения в установленном порядке с оформлением Приходного кассового ордера (форма 0310001), выдача денежных средств сотрудникам под отчет производится в соответствии с общими требованиями ведения кассовых операций.

Обоснование вывода:

Порядок осуществления операций по обеспечению организаций госсектора денежными средствами с использованием банковских карт установлен Правилами, утвержденными приказом Федерального казначейства от 30.06.2014 N 10н (далее - Правила), в целях реализации полномочий, предусмотренных ст. 241.1 БК РФ.

В настоящее время банковские карты, оформляемые через казначейские органы, могут использоваться:

- для расчетов с подотчетными лицами, осуществляющими в интересах госучреждения хозяйственные и иные аналогичные расходы;

- в целях обеспечения денежными средствами сотрудников, направляемых в командировки;

- для получения кассиром наличных денежных средств. Использование таких средств осуществляется в общеустановленном порядке, в том числе для выдачи подотчетным лицам, не имеющим корпоративных карт.

В соответствии с требованиями Правил в целях перечисления денежных средств на банковские карты сотрудников, наделенных полномочиями по осуществлению операций с использованием карт, госучреждение оформляет Заявку на получение денежных средств, перечисляемых на карту (код формы по КФД 0531243), и представляет ее в орган казначейства. На основании этой Заявки денежные средства перечисляются на специальный банковский счет казначейства (N 40116), открытый в соответствующей кредитной организации.

Информацию по движению средств на картах сотрудников госучреждение получает из Сведений об операциях, совершаемых с использованием карт (код формы по КФД 0531246). Данные сведения оформляются на основании информации, предоставляемой кредитной организацией, и включают в себя данные по:

- первоначальному зачислению сумм на карты;

- списанию средств с карт в связи со снятием наличных или безналичными операциями;

- возврату остатков средств на карты.

Отметим, что в случае снятия кассиром наличных в банкомате для последующей их выдачи сотрудникам учреждения кассир выступает не в качестве подотчетного лица. Он лишь уполномочен (как держатель карты) получать наличные в кассу, как если бы он получал их в банке. Соответственно, оприходовав в кассу в установленном порядке с оформлением Приходного кассового ордера (форма 0310001) полученные с использованием банковской карты наличные денежные средства, кассир выдает их сотрудникам в соответствии с требованиями ведения кассовых операций.

В соответствии с п. 230 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), во всех случаях движения наличных денежных средств (получения, внесения) между лицевыми счетами, открытыми в органе Федерального казначейства (финансовом органе), и кассой, независимо от того, совершается движение денежных средств между лицевым счетом и кассой учреждения в один операционный день или в разные, учреждению следует отражать в учете такие операции с использованием счета 210 03 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам".

Порядок отражения в учете операций по поступлению в кассу бюджетного учреждения наличных денежных средств, полученных с использованием банковской карты, регламентирован положениями абзаца 15 п. 84 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее - Инструкция N 174н).

Согласно положениям п.п. 365 и 367 Инструкции N 157н забалансовые счета 17 "Поступления денежных средств на счета учреждения" и 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения" открываются к соответствующим группировочным счетам счета 201 00 "Денежные средства учреждения", предназначенным для учета операций по движению денежных средств учреждения, а также к счету 210 03 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам".

Соответственно, информация на забалансовых счетах 17 и 18 отражается одновременно с отражением соответствующих операций по счетам 201 00 и 210 03.

Требование о ведении аналитического учета по забалансовым счетам 17 и 18 в разрезе счетов (лицевых счетов) учреждения и по видам выплат средств бюджета и видам поступлений установлено п.п. 366 и 368 Инструкции N 157н и п.п. 42-44 Инструкции N 33н.

С учетом положений Инструкций NN 157н и 174н рассматриваемая ситуация может быть отражена в учете бюджетного учреждения с применением следующих бухгалтерских записей:

1. Дебет 0 210 03 560 (забалансовый счет 17 (КОСГУ 510)) Кредит 0 201 11 610 (забалансовый счет 18 (код 610 КОСГУ))

- на основании Заявки (форма 0531243), представленной учреждением, денежные средства списаны с лицевого счета в целях зачисления на банковскую карту, выданную кассиру;

2. Дебет 0 201 34 510 (забалансовый счет 17 (КОСГУ 510)) Кредит 0 210 03 660 (забалансовый счет 18 (код 610 КОСГУ))

- денежные средства получены кассиром с использованием банковской карты и оприходованы в кассу (на основании Приходного кассового ордера (форма 0310001), Сведений (форма 0531246) и чека банкомата, полученного при снятии наличных);

3. Дебет 0 208 00 560 Кредит 0 201 34 610 (забалансовый счет 18 (соответствующий расходный код КОСГУ))

- на основании Расходного кассового ордера (форма 0310002) отражена выдача денежных средств из кассы учреждения подотчетным лицам.

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:

- Энциклопедия решений. Порядок осуществления расчетов с использованием банковских карт, оформляемых госучреждением через орган казначейства;

- Энциклопедия решений. Обеспечение госучреждения наличными деньгами с использованием банковских карт;

- Энциклопедия решений. Кассовые и иные документы, оформляемые при ведении кассовых операций;

- Энциклопедия решений. Выдача наличных денег под отчет и на иные цели.

- Энциклопедия решений. Расчеты госучреждения с финансовым органом по наличным денежным средствам. Счет 210 03;

- Энциклопедия решений. Денежные средства госучреждения в пути. Счет 201 03.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Киреева Анна

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Миллиард Мария

18 мая 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.