Задолженность неплатежеспособных дебиторов: изменения в учете (Л. Морозова, журнал "Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2016 г.)

Задолженность неплатежеспособных дебиторов: изменения в учете

Л. Морозова,

эксперт журнала "Учреждения культуры и искусства:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2016 г., с. 41-47.

Последними поправками, внесенными в Инструкцию N 157н*(1) Приказом Минфина РФ от 01.03.2016 N 16н (далее - Приказ N 16н), скорректирован порядок отражения в учете задолженности неплатежеспособных дебиторов. Новый порядок учета такой задолженности следует применять в 2016 году. В какой момент с учетом новых правил задолженность неплатежеспособных дебиторов принимается на забалансовый учет (списывается с него), рассмотрим в данной статье.

Задолженность дебиторов (дебиторская задолженность) - сумма долгов, причитающихся учреждению со стороны других контрагентов: организаций, а также граждан, являющихся его должниками (дебиторами). Текущая дебиторская задолженность (например, возникающая после перечисления (выплаты) поставщикам, исполнителям, подотчетным лицам авансов) учитывается на соответствующих балансовых счетах по учету расчетов (0 206 00 000, 0 208 00 000 и пр.).

При непогашении дебиторами задолженности перед учреждением в установленный срок она из разряда текущей переходит в разряд просроченной. При наличии оснований, подтверждающих неплатежеспособность дебитора, учреждение может принять решение о списании просроченной задолженности с баланса и отражении ее за балансом. Окончательное списание дебиторской задолженности производится только в случае ее признания нереальной к взысканию.

К сведению. Под неплатежеспособностью дебитора понимается неспособность должника (дебитора) удовлетворить в полном объеме требования кредитора (то есть погасить задолженность перед учреждением) в связи с отсутствием (недостаточностью) денежных средств.

Списание дебиторской задолженности с баланса и принятие ее к забалансовому учету

Согласно обновленной редакции п. 339 Инструкции N 157н учет задолженности неплатежеспособных дебиторов с момента принятия комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов решения о ее списании с балансового учета осуществляется на забалансовом счете 04 "Задолженность неплатежеспособных дебиторов".

Напомним, ранее на указанный счет задолженность неплатежеспособных дебиторов принималась к учету с момента признания ее в порядке, установленном законодательством РФ, актом главного администратора доходов бюджета, нереальной к взысканию и списания с балансового учета учреждения.

Таким образом, теперь момент списания задолженности неплатежеспособных дебиторов с баланса учреждение устанавливает самостоятельно. Для этого комиссия по поступлению и выбытию активов выносит соответствующее решение. Иными словами, теперь учреждению необязательно ждать истечения срока исковой давности или, к примеру, вынесения решения суда о признании задолженности несостоятельной для того, чтобы списать просроченную дебиторскую задолженность с баланса.

На практике новые положения о порядке списания с баланса задолженности неплатежеспособных дебиторов могут быть реализованы следующим способом. В учетной политике учреждение вправе установить срок, по истечении которого задолженность неплатежеспособных дебиторов списывается с баланса. Например, год с момента истечения срока погашения задолженности, установленного соответствующими договорами (соглашениями), заключенными с контрагентом-должником. При выявлении в ходе очередной инвентаризации обязательств просроченной дебиторской задолженности, числящейся на балансовых счетах учреждения более года, комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов вправе принять решение о переводе такой задолженности с балансового учета на забалансовый.

По-прежнему учет задолженности на забалансовом счете 04 осуществляется в течение срока возможного возобновления согласно законодательству РФ процедуры взыскания задолженности, в том числе в случае изменения имущественного положения должников, либо до поступления в указанный срок в погашение задолженности денежных средств, до исполнения (прекращения) задолженности иным, не противоречащим законодательству РФ, способом.

Исходя из приведенных положений принятие к учету на забалансовый счет 04 списанной с баланса задолженности неплатежеспособных дебиторов осуществляется при наличии оснований для возобновления процедуры ее взыскания. Если же такие основания отсутствуют, списанная с балансового учета учреждения задолженность к забалансовому учету не принимается. Данное уточнение добавлено в п. 339 Инструкции N 157н.

Обратите внимание! Аналитический учет по забалансовому счету 04 ведется в карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) в разрезе видов поступлений (выплат), по которым на балансе учреждения учитывалась задолженность дебиторов, по дебиторам (должникам), с указанием его полного наименования, а также иных реквизитов, необходимых для определения задолженности (дебитора) в целях возможного ее взыскания (п. 340 Инструкции N 157н).

Суммы задолженности неплатежеспособных дебиторов, по которым принято решение о списании с баланса, отражаются в бухгалтерском (бюджетном) учете следующими бухгалтерскими записями:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Ссылка на нормативный акт
1. Списание дебиторской задолженности
по доходам	0 401 10 173	0 205 00 000	Пункты 152, 110, 102, 94 Инструкции N 174н*, п. 97, 105, 113, 180 Инструкции N 183н**, п. 78, 82, 86 Инструкции N 162н***
по предоставленным займам (ссудам)		0 207 14 000
по суммам ущерба		0 209 00 000
2. Списание дебиторской задолженности
по предоставленным авансам	0 401 20 273	0 206 00 000	Пункты 153, 106, 98 Инструкции N 174н, п. 101, 109, 181 Инструкции N 183н, п. 80, 84, Инструкции N 162н
подотчетных лиц		0 208 00 000
* Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденная Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н. ** Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденная Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н. *** Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденная Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н.

Одновременно списанные суммы задолженности неплатежеспособных дебиторов подлежат отражению на забалансовом счете 04 при условии наличия оснований для возобновления процедуры взыскания такой задолженности.

Пример 1

По договору поставки компьютеров бюджетное учреждение культуры за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, перечислило поставщику аванс в размере 30 000 руб. Согласно условиям договора поставщик обязан доставить компьютеры учреждению в течение двух недель с момента поступления предоплаты. В указанный срок компьютеры не были поставлены. Направленное по почте письмо с претензией было возвращено в связи отсутствием поставщика по заявленному адресу. Учреждение обратилось в суд с требованием о взыскании задолженности с поставщика.

Суд признал поставщика банкротом и установил, что требования учреждения не могут быть удовлетворены в связи с отсутствием у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание.

Комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов приняла решение о списании просроченной дебиторской задолженности с баланса и принятии к забалансовому учету в целях наблюдения за возможностью ее взыскания в случае улучшения имущественного положения должника.

В бухгалтерском учете данные операции отразятся следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Перечислена поставщику предоплата с лицевого счета	2 206 31 560	2 201 11 610	30 000
Списана дебиторская задолженность с баланса на основании решения комиссии	2 401 20 273	2 206 31 660	30 000
Одновременно принята списанная с баланса задолженность на забалансовый учет	Забалансовый счет 04		30 000

Пример 2

Воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что суд вынес постановление об окончании исполнительного производства в связи с невозможностью установления местонахождения должника, его имущества и получения сведений о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях.

По мнению автора, в данной ситуации комиссия по поступлению и выбытию активов может принять решение о списании дебиторской задолженности с баланса без отражения ее за балансом, поскольку основания для возобновления процедуры взыскания указанной задолженности в данном случае отсутствуют.

Восстановление задолженности с забалансового учета на баланс

Согласно п. 339 Инструкции N 157н при возобновлении процедуры взыскания задолженности или поступлении средств в погашение задолженности на дату возобновления взыскания или на дату зачисления на счета (лицевые счета) учреждений указанных поступлений осуществляется списание задолженности с забалансового счета 04 с одновременным отражением на соответствующих балансовых счетах учета расчетов по поступлениям.

Пример 3

В автономном учреждении похищен принтер балансовой стоимостью 17 000 руб. Текущая восстановительная стоимость принтера на момент похищения составила 13 000 руб. В ходе оперативно-следственных мероприятий установлен гражданин, виновный в краже имущества. Однако, принимая во внимание то, что он является безработным и не имеет в собственности имущества, суд признал данного гражданина неплатежеспособным. Учитывая решение суда, комиссия по поступлению и выбытию активов приняла решение о списании с баланса суммы выявленной недостачи и отражении ее за балансом.

Устроившись на работу, виновный гражданин возместил учреждению всю сумму ущерба путем внесения в кассу наличных денежных средств.

Операции осуществлялись в рамках приносящей доход деятельности.

В бухгалтерском учете учреждения указанные операции отразятся следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Выявлена недостача принтера	2 209 71 000	2 401 10 172	13 000
Списан с баланса украденный принтер	2 104 34 000	2 101 34 000	17 000
Списана с баланса задолженность неплатежеспособного дебитора	2 401 10 173	2 209 71 000	13 000
Одновременно сумма задолженности принята к забалансовому учету	Забалансовый счет 04		13 000
Поступление денежных средств в возмещение причиненного учреждению ущерба	2 201 34 000	2 209 71 000	13 000
Восстановлена дебиторская задолженность на балансе	2 209 71 000	2 401 10 173	13 000
Одновременно сумма задолженности списана с забалансового учета		Забалансовый счет 04	13 000

Списание задолженности неплатежеспособных дебиторов с забалансового учета

Согласно обновленной редакции п. 339 Инструкции N 157н списание задолженности с забалансового учета осуществляется на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов о признании задолженности безнадежной к взысканию в случае наличия документов, подтверждающих прекращение обязательства смертью (ликвидацией) дебитора, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством РФ, в том числе по завершении срока возможного возобновления процедуры взыскания задолженности согласно законодательству РФ.

Иными словами, теперь факт признания дебиторской задолженности нереальной к взысканию служит основанием для списания такой задолженности с забалансового счета 04 (то есть окончательного выбытия такой задолженности). Напомним, что ранее задолженность, признанная нереальной к взысканию, только принималась к забалансовому учету.

Пример 4

В ходе проведенной инвентаризации выявлена просроченная дебиторская задолженность по счету 4 206 34 000 на сумму 7 000 руб. Принятые бюджетным учреждением меры по самостоятельному взысканию такой задолженности результатов не дали. Учреждение обратилось в суд с требованием о погашении задолженности. Комиссия учреждения по поступлению и выбытию нефинансовых активов приняла решение о списании задолженности с баланса и отражении ее за балансом.

По истечении шести месяцев суд вынес постановление об отказе в удовлетворении требований учреждения в связи с ликвидацией организации-должника. На основании данного судебного постановления комиссия учреждения признала задолженность нереальной к взысканию и приняла решение об окончательном ее списании с забалансового учета.

В бюджетном учреждении указанные операции отразятся следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Списана дебиторская задолженность с баланса на основании решения комиссии	4 401 20 273	4 206 34 660	7 000
Одновременно принята списанная с баланса задолженность на забалансовый учет	Забалансовый счет 04		7 000
Списана задолженность с забалансового счета по факту признания ее нереальной к взысканию		Забалансовый счет 04	7 000

* * *

С принятием Приказа N 16н изменился порядок отражения в бухгалтерском учете операций по списанию задолженности неплатежеспособных дебиторов, а именно теперь:

- списать указанную задолженность с баланса учреждение может и до момента признания ее нереальной к взысканию;

- решение о списании задолженности неплатежеспособных дебиторов с баланса и постановке на забалансовый учет комиссия учреждения принимает самостоятельно;

- списанную с баланса задолженность учреждение вправе не принимать к забалансовому учету при отсутствии оснований для возобновления процедуры ее взыскания;

- факт признания дебиторской задолженности нереальной к взысканию служит основанием для списания ее с забалансового учета, а не постановки на такой учет.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.