Вопрос: В автономном учреждении здравоохранения (стоматологической поликлинике) была проведена проверка целевого и эффективного использования средств ОМС, в результате чего был обнаружен факт излишнего начисления и выдачи заработной платы работнику, который уже уволился. Переплата возникла из-за неверного применения нормативных документов в части начисления компенсационных выплат. Главный врач поликлиники ограничился вынесением выговора работнику бухгалтерии, а денежные средства в сумме излишне выданной заработной платы, выплаченной по средствам ОМС (код вида финансового обеспечения 7), было решено возместить... (журнал "Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2016 г.)

В автономном учреждении здравоохранения (стоматологической поликлинике) была проведена проверка целевого и эффективного использования средств ОМС, в результате чего был обнаружен факт излишнего начисления и выдачи заработной платы работнику, который уже уволился. Переплата возникла из-за неверного применения нормативных документов в части начисления компенсационных выплат. Главный врач поликлиники ограничился вынесением выговора работнику бухгалтерии, а денежные средства в сумме излишне выданной заработной платы, выплаченной по средствам ОМС (код вида финансового обеспечения 7), было решено возместить за счет средств, полученных от оказания платных услуг (код вида финансового обеспечения 2). Для этого с лицевого счета по коду вида финансового обеспечения 2 будут сняты деньги на погашение суммы ущерба. Разъясните, как в бухгалтерском учете учреждения будут отражены операции по восстановлению расходов, произведенных ранее за счет средств ОМС, через кассу организации.

О. Булыгина,

эксперт журнала "Учреждения здравоохранения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2016 г., с. 60-62.

В соответствии с положениями ч. 4 ст. 137 ТК РФ заработная плата, излишне выплаченная работнику (в том числе при неправильном применении трудового законодательства или иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права), не может быть взыскана с него, за исключением случаев:

- счетной ошибки;

- если органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155 ТК РФ) или простое (ч. 3 ст. 157 ТК РФ);

- если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.

Если отсутствуют вышеперечисленные обстоятельства, взыскать излишне выплаченную заработную плату с уволенного работника, если последний не внес указанные средства добровольно, учреждение-работодатель не вправе. Поэтому причиненный ущерб обязано возместить виновное лицо (в данном случае - работник бухгалтерии, который допустил переплату). Однако положениями ТК РФ предусмотрено право работодателя с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника (см. ст. 240).

Данное право может быть ограничено собственником имущества организации в случаях, предусмотренных федеральными законами, иными нормативно-правовыми актами РФ, законами и другими нормативно-правовыми актами субъектов РФ, нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления, учредительными документами организации. Заметим, что в настоящее время практически отсутствуют нормативные акты федерального уровня, которые ограничивают право работодателя на отказ от взыскания ущерба с виновного в его причинении работника.

Исходя из условий вопроса, у учреждения в ходе проверки выявлена сумма излишне начисленной и выданной работнику заработной платы, которая учитывается на счете 7 302 11 000 "Расчеты по заработной плате" и подлежит возмещению. В ситуации, указанной в вопросе, сумму ущерба рекомендуем отразить на счете 7 209 30 000 "Расчеты по компенсации затрат" по аналогии с задолженностью, своевременно не возвращенной при увольнении работника. Предлагаем сформировать в бухгалтерском учете автономного учреждения следующие операции.

1. Отражаем сумму задолженности по ранее произведенным учреждением расходам на оплату труда в сумме излишне начисленной заработной платы (п. 18 Инструкции N 157н*(1), п. 131 Инструкции N 183н*(2)) и операции по начислению суммы компенсации затрат на счете 7 209 30 000:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислена сумма компенсации затрат учреждения по излишне начисленной работнику заработной плате	7 209 30 000	7 401 10 130

2. Аналогичным образом отражаем сумму страховых взносов, которая также подлежит корректировке:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислена сумма компенсации затрат учреждения по уплаченным страховым взносам, начисленным на сумму излишне выплаченной работнику заработной платы	7 209 30 000	7 401 10 130

3. Отражаем расчеты автономного учреждения по оплате расходов в целях возмещения причиненного ущерба за счет средств учреждения, полученных от оказания платных услуг, на счете 2 302 91 000 "Расчеты по прочим расходам" (п. 152 Инструкции N 183н). При этом начисление расходов, по нашему мнению, отражается на счете 2 401 20 290, так как указанные затраты не формируют себестоимость работ, услуг в рамках приносящей доход деятельности.

В учете автономного учреждения будут сформированы следующие записи в рамках деятельности по коду вида финансового обеспечения 2:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислена задолженность по возмещению ущерба в сумме излишне выданной работнику заработной платы и излишне уплаченных страховых взносов	2 401 20 290	2 302 91 000
Получены денежные средства с лицевого счета организации по коду вида финансового обеспечения 2 и внесены в кассу учреждения	2 210 03 000 2 201 34 000	2 201 11 000 2 210 03 000
Получены из кассы учреждения по коду вида финансового обеспечения 2 денежные средства в погашение ущерба в сумме переплаты заработной платы	2 302 91 000	2 201 34 000

4. Отражаем внесение денежных средств для погашения задолженности по излишне выплаченной заработной плате в кассу учреждения по коду вида финансового обеспечения 7:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Погашена задолженность по компенсации затрат учреждения	7 201 34 000	7 209 30 000
Внесены денежные средства из кассы учреждения на лицевой счет по коду вида финансового обеспечения 7	7 210 03 000 7 201 11 000	7 201 34 000 7 210 03 000

1 июня 2016 г.

*(1) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(2) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н.