Вопрос: Согласно Порядку заполнения формы сведений о доходах физического лица "Справка о доходах физического лица" (форма 2-НДФЛ), утвержденному приказом ФНС от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@, в разделе 4 должны отражаться сведения об уведомлении, подтверждающем право на имущественный налоговый вычет. Форма уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты не содержит информацию о коде налогового органа, выдавшего уведомление. Имеет ли право налоговый агент не заполнять поле код ИФНС в разделе 4 справки по форме 2-НДФЛ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2016 г.)

Согласно Порядку заполнения формы сведений о доходах физического лица "Справка о доходах физического лица" (форма 2-НДФЛ), утвержденному приказом ФНС от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@, в разделе 4 "Стандартные, социальные, инвестиционные и имущественные налоговые вычеты" должны отражаться сведения об уведомлении, подтверждающем право на имущественный налоговый вычет (номер и дата уведомления, а также код налогового органа, выдавшего уведомление).

Раздел 4 "Стандартные, социальные, инвестиционные и имущественные налоговые вычеты" справки о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ) налоговые агенты заполняют на основании данных, содержащихся в уведомлении о подтверждении права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты.

Форма уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3 и пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, утвержденная приказом ФНС от 14.01.2015 N ММВ-7-11/3@, не содержит информацию о коде налогового органа, выдавшего уведомление.

Имеет ли право налоговый агент не заполнять поле код ИФНС в разделе 4 справки по форме 2-НДФЛ?

Чем должен руководствоваться налоговый агент при заполнении поля "Код ИФНС"?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Информация о кодах ИФНС в полях "Уведомление, подтверждающее право на социальный налоговый вычет", "Уведомление, подтверждающее право на имущественный налоговый вычет" раздела 4 справки 2-НДФЛ должна отражаться в обязательном порядке.

Уточнить код налогового органа можно, к примеру, воспользовавшись интерактивным сервисом "Адреса и платежные реквизиты Вашей инспекции", размещенным на официальном сайте Федеральной налоговой службы: www.nalog.ru.

Обоснование позиции:

Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Данные сведения подаются в виде справки о доходах физического лица (далее - справка 2-НДФЛ) по форме 2-НДФЛ, которая в настоящее время утверждена приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@. Этим же документом утверждены Порядок заполнения справки 2-НДФЛ (далее - Порядок) и Формат ее предоставления в электронной форме (далее - Формат).

Разделом 4 справки 2-НДФЛ "Стандартные, социальные, инвестиционные и имущественные налоговые вычеты" предусмотрены, в частности, поля:

- "Уведомление, подтверждающее право на социальный налоговый вычет: N_____ Дата ___.___.____ Код ИФНС ____";

- "Уведомление, подтверждающее право на имущественный налоговый вычет: N_____ Дата ___.___.____ Код ИФНС _____".

В соответствии с Порядком заполнения 2-НДФЛ (Раздел VI) в данных полях заполняются номер и дата уведомления, а также код налогового органа, выдавшего уведомление, в случае, если налогоплательщику предоставлялся соответствующий налоговый вычет.

При этом в Разделе I Порядка "Общие требования к порядку заполнения формы Справки" указано, что в форме Справки заполняются все реквизиты и суммовые показатели, если иное не предусмотрено Порядком.

Порядком вариантов, позволяющих не заполнять в рассматриваемых полях информации о кодах ИФНС, не предусмотрено.

В соответствии с Форматом (смотрите Таблицу 4.19 "Сведения об уведомлении, подтверждающем право на социальный, имущественный налоговые вычеты и на уменьшение налога на фиксированные авансовые платежи (УведВычТип)") такой элемент, как "Код налогового органа, выдавшего уведомление", имеет признак обязательности - ОК.

В п. 4 раздела II "Описание файла обмена" Формата разъяснено, что признак обязательности элемента определяет обязательность присутствия элемента (совокупности наименования элемента и его значения) в файле обмена. Признак обязательности элемента может принимать следующие значения: "О" - наличие элемента в файле обмена обязательно; "Н" - присутствие элемента в файле обмена не обязательно, то есть элемент может отсутствовать. Если элемент принимает ограниченный перечень значений (по классификатору, кодовому словарю и тому подобному), то признак обязательности элемента дополняется символом "К". Например, "ОК". В случае если количество реализаций элемента может быть более одной, то признак обязательности элемента дополняется символом "М". Например, "НМ" или "ОКМ".

Таким образом, мы видим, что такой реквизит, как "Код налогового органа, выдавшего уведомление", должен присутствовать в файле обмена в обязательном порядке.

В связи с изложенным считаем, что информация о кодах ИФНС в полях "Уведомление, подтверждающее право на социальный налоговый вычет", "Уведомление, подтверждающее право на имущественный налоговый вычет" раздела 4 справки 2-НДФЛ должна быть заполнена. Не отражать данную информацию в указанных полях налоговый агент не имеет права.

Форма уведомления о подтверждении права налогоплательщика на получение социальных налоговых вычетов, предусмотренных пп.пп. 2 и 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, утверждена приказом ФНС от 27.10.2015 N ММВ-7-11/473@. Эта форма содержит информацию как о наименовании налогового органа, ее выдавшего, так и коде данного налогового органа.

В свою очередь, форма уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3 и пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, утверждена приказом ФНС России от 14.01.2015 N ММВ-7-11/3@. Данная форма информацию о коде выдавшей ее ИФНС не содержит.

По вопросу наличия реквизита "Код налогового органа" в уведомлении о подтверждении права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3 и пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, ФНС России в письме от 27.10.2015 N БС-4-11/18740@ сообщила, что уточнить код налогового органа можно, к примеру, воспользовавшись интерактивным сервисом "Адреса и платежные реквизиты Вашей инспекции", размещенным на официальном сайте Федеральной налоговой службы: www.nalog.ru.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

2 июня 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.