Вопрос: Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", на основании договора подряда выполняла работы для заказчика. Договором предусмотрено право заказчика удержать из подлежащей выплате подрядчику суммы неустойку, начисленную в связи с нарушением срока завершения работ. Поскольку подрядчик допустил просрочку, заказчик воспользовался этим правом и перечислил подрядчику денежные средства в сумме, равной стоимости работ, уменьшенной на величину неустойки. Правильно ли мы понимаем, что доходом подрядчика будет именно полученная от заказчика работ сумма, ведь доходы при... (журнал "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2016 г.)

Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", на основании договора подряда выполняла работы для заказчика. Договором предусмотрено право заказчика удержать из подлежащей выплате подрядчику суммы неустойку, начисленную в связи с нарушением срока завершения работ. Поскольку подрядчик допустил просрочку, заказчик воспользовался этим правом и перечислил подрядчику денежные средства в сумме, равной стоимости работ, уменьшенной на величину неустойки. Правильно ли мы понимаем, что доходом подрядчика будет именно полученная от заказчика работ сумма, ведь доходы при УСН учитываются кассовым методом?

Ю.В. Подпорин,

заместитель начальника отдела специальных

налоговых режимов Департамента налоговой и

таможенно-тарифной политики Минфина РФ

Журнал "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2016 г., с. 11-12.

Нет, неправильно. Дело в том, что в целях применения УСН датой получения доходов признается день не только поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, но и погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Удержание из стоимости работ начисленной договорной неустойки - один из способов погашения задолженности заказчика работ перед подрядчиком. Таким образом, в данной ситуации подрядчик должен отразить в доходах соответствующие суммы в тех периодах, когда заказчик работ, во-первых, произвел удержание (зачет) и, во-вторых, перечислил (уплатил) подрядчику денежные средства в счет погашения задолженности за принятые работы.

Необходимо отметить, что суммы договорной неустойки (штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств) не учитываются в расходах при определении базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Это связано с тем, что данный вид расходов не поименован в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Минфин обращал внимание налогоплательщиков на этот нюанс в Письме от 09.12.2013 N 03-11-06/2/53634.

Таким образом, несмотря на то что подрядчик получил от заказчика не полную сумму денежных средств, доходом организации-"упрощенца" для целей расчета единого налога признается именно стоимость выполненных подрядчиком работ.

Соответственно, если заказчик работ также применяет УСН, то в расходах он сможет учесть всю стоимость принятых от подрядчика работ, несмотря на то, что в счет их оплаты подрядчику была перечислена меньшая сумма.

1 февраля 2016 г.