Вопрос: Мы являемся централизованной бухгалтерией управления культуры и осуществляем ведение бухгалтерского учета в муниципальных учреждениях культуры нашего района. Не так давно в Инструкцию N 162н был добавлен счет 0 206 11 000 "Расчеты по оплате труда". Аналогичные изменения подготовлены для инструкций N 174н и 183н. Подскажите, пожалуйста, с какой целью внесен указанный счет и нужно ли его применять для отражения выплаты аванса по заработной плате? (журнал "Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2016 г.)

Мы являемся централизованной бухгалтерией управления культуры и осуществляем ведение бухгалтерского учета в муниципальных учреждениях культуры нашего района. Не так давно в Инструкцию N 162н*(1) был добавлен счет 0 206 11 000 "Расчеты по оплате труда". Аналогичные изменения подготовлены для инструкций N 174н*(2) и 183н*(3). Подскажите, пожалуйста, с какой целью внесен указанный счет и нужно ли его применять для отражения выплаты аванса по заработной плате?

Т. Кочнова,

к.э.н., заместитель директора Департамента

бухгалтерского учета Минобрнауки РФ

Журнал "Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2016 г., с. 11-13.

В соответствии со ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором. Поскольку в бухгалтерском учете расходы по заработной плате начисляются (принимаются обязательства в сумме начисленной заработной платы) по итогам месяца на основании расчетно-платежной ведомости (ф. 0504401), то предварительная выплата заработной платы за первую половину месяца признается авансом.

Единый план счетов бухгалтерского учета для государственных (муниципальных) учреждений, утвержденный Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н (далее - Единый план счетов), включает в себя, в частности, счет 206 10 "Расчеты по авансам по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда". Порядок его применения описан в инструкции, также утвержденной названным приказом (далее - Инструкция N 157н).

Согласно п. 202 Инструкции N 157н на счете 206 10 учитываются расчеты по предоставленным учреждением в соответствии с условиями заключенных договоров (контрактов), соглашений авансовым выплатам (кроме авансов, выданных подотчетным лицам). При этом не уточняется, о каких именно договорах идет речь. Таким образом, положения данного пункта можно в полной мере распространить не только на гражданско-правовые договоры, заключаемые с поставщиками (подрядчиками, исполнителями), но и на трудовые договоры, заключаемые с работниками учреждения, в которых прописываются условия о выплате аванса по заработной плате.

Счет 0 206 11 000 "Расчеты по оплате труда" введен в Инструкцию N 162н Приказом Минфина РФ от 30.11.2015 N 184н. При этом указанной инструкцией предусмотрено, что данный счет применяется для отражения задолженности работника по заработной плате, возникающей при перерасчете ранее выплаченной ему заработной платы (Дебет счета 0 302 11 000 / Кредит счета 0 206 11 000. Данная бухгалтерская запись оформляется методом "красное сторно").

Аналогичные новшества вводятся Приказом Минфина РФ от 31.12.2015 N 227н в Инструкцию N 174н, а также Приказом Минфина РФ от 31.12.2015 N 228н в Инструкцию N 183н.

Вместе с тем ни одной из указанных инструкций счет 0 206 11 000 не поименован при перечислении аналитических счетов к счету 0 206 00 000 в целях отражения операций по выплате авансов (Дебет счета 0 206 00 000 / Кредит счетов 0 201 34 000, 0 201 11 000, 0 201 21 000, 0 304 05 211).

Несмотря на это, по мнению автора, для того чтобы на практике дополнительно введенными бухгалтерскими проводками отразить на счете 0 206 11 000 суммы излишне начисленной заработной платы, государственные (муниципальные) учреждения должны изначально отражать на указанном счете выплату авансов по заработной плате. С учетом изменений операции по начислению и выплате заработной платы должны быть отражены следующими бухгалтерскими записями:

Содержание операции	Казенные и бюджетные учреждения		Автономные учреждения
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Выплачен аванс по заработной плате за первую половину месяца	0 206 11 560	0 201 34 610, 0 201 11 610 (только для бюджетных учреждений), 0 304 05 211 (только для казенных учреждений), 0 201 21 610	0 206 11 000	0 201 11 000, 0 201 21 000
Начислена ежемесячная заработная плата за фактически отработанное время	0 109 00 211, 0 401 20 211	0 302 11 730	0 109 00 211, 0 401 20 211	0 302 11 000
Произведен зачет аванса	0 302 11 830	0 206 11 660	0 302 11 000	0 206 11 000
Выявлена переплата по заработной плате в результате произведенного перерасчета (в части сумм, подлежащих с согласия работников, уведомленных о перерасчетах, удержанию из будущих начислений по оплате труда). Проводка отражается методом "красное сторно"	0 302 11 830	0 206 11 660	0 302 11 000	0 206 11 000

Применение счета 0 206 11 000 для отражения операций по выплате аванса учреждениям необходимо закрепить в учетной политике.

1 марта 2016 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н.

*(2) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н.

*(3) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н.