Больничный лист во время отпуска (Н.И. Будакова, журнал "Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2016 г.)

Больничный лист во время отпуска

Н.И. Будакова,

эксперт журнала "Оплата труда в государственном

(муниципальном) учреждении: бухгалтерский

учет и налогообложение"

Журнал "Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2016 г., с. 42-49.

От чего зависит порядок действий работодателя в ситуации, когда работник заболел во время отпуска? В каких случаях законодательством не предусмотрены продление и перенос отпуска в связи с представлением работником листка нетрудоспособности? Какие документы необходимо оформить при переносе отпуска? Надо ли издавать приказ о продлении отпуска? Каким образом производится перерасчет отпускных? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в представленной статье.

На основании ст. 124 ТК РФ работодатель обязан перенести или продлить отпуск работнику, заболевшему или получившему травму во время ежегодного оплачиваемого отпуска (основного или дополнительного).

Обратите внимание! Отпуск не переносится и не продлевается, если во время ежегодного оплачиваемого отпуска работнику выдан листок нетрудоспособности по уходу за больным ребенком или другим членом семьи (код "09") (п. 40, 41 Порядка выдачи больничных*(1), Письмо Роструда от 01.06.2012 N ПГ/4629-6-1).

Итак, как следует из положений ст. 124 ТК РФ, возможны два варианта: перенос отпуска и его продление. Рассмотрим каждый случай более подробно.

Перенос отпуска в связи с болезнью сотрудника. Если работник после отпуска вышел на работу и представил больничный лист, необходимо получить от него заявление о переносе дней отпуска, не использованных им из-за болезни. Даты, на которые переносится отпуск, работник должен согласовать с работодателем (ст. 124 ТК РФ).

Приведем образец заявления работника о переносе отпуска.

Главному врачу

ГБУЗ НО "Энская ЦРБ"

А.П. Борисову

от врача-терапевта

О.С. Артамонова

Заявление о переносе отпуска

Мне, О.С. Артамонову, был предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск с 5 по 29 февраля 2016 года. В течение 5 (пяти) дней данного отпуска, с 15 по 19 февраля, я болел, что подтверждается листком временной нетрудоспособности, выданным районной поликлиникой, N 109123456789 от 15.02.2016.

Прошу на основании абз. 2 ч. 1 ст. 124 ТК РФ перенести оставшиеся 5 (пять) дней отпуска на период с 6 по 10 июня 2016 года.

Приложение: листок временной нетрудоспособности N 109123456789 от 15.02.2016.

1 марта 2016 года

Артамонов

О.С. Артамонов

Далее на основании заявления работника нужно издать приказ о переносе отпуска.

Приведем образец такого приказа.

ГБУЗ НО "Энская ЦРБ"

2 марта 2016 года

г. Энск

Приказ N 54-к о переносе отпуска

На основании части 1 статьи 124 Трудового кодекса Российской Федерации в связи с болезнью врача-терапевта О.С. Артамонова во время ежегодного основного оплачиваемого отпуска

приказываю:

перенести ежегодный основной оплачиваемый отпуск врача-терапевта О.С. Артамонова продолжительностью 5 (пять) календарных дней на период с 6 по 10 июня 2016 года.

Основание: заявление О.С. Артамонова о переносе отпуска от 01.03.2016.

Главный врач

Борисов

А.П. Борисов

С приказом ознакомлен:

Врач-терапевт

Артамонов

О.С. Артамонов

02.03.2016

Кроме того, необходимо:

- сделать отметку о переносе отпуска в графике отпусков (графы 8-9 формы Т-7);

- внести изменения в разд. VIII личной карточки работника*(2).

Надо зачеркнуть неверные данные одной чертой и рядом вписать новые. В графе 7 разд. VIII личной карточки нужно указать реквизиты приказа о переносе отпуска.

Приведем образец внесения изменений в личную карточку работника в связи с изданием приказа о переносе отпуска.

VIII. Отпуск

Вид отпуска (ежегодный, учебный, без сохранения заработной платы и др.)	Период работы		Количество календар- ных дней отпуска	Дата		Основание
	с	по		начала	окончания
1	2	3	4	5	6	7
Ежегодный основной оплачиваемый	12.04.2015	11.04.2016	24* 19	05.02.2016	29.02.2016	Приказ от 11.01.2016 N 19-к
	12.04.2015	11.04.2016	5	06.06.2016	10.06.2016	Приказ от 02.03.2016 N 54-к
* Применение корректирующей жидкости при оформлении исправлений недопустимо. Текст должен быть зачеркнут одной чертой синими или черными чернилами.

После представления работником листка нетрудоспособности в табеле учета использования рабочего времени (ф. 0504421)*(3) проставляется код "Б". Если дни нетрудоспособности уже были отмечены в табеле как отпуск (код "О"), надо составить корректирующий табель с указанием верного кода.

Обратите внимание! Удерживать из зарплаты отпускные за неиспользованные дни отпуска неправомерно (ст. 137 ТК РФ). Уже выплаченные отпускные могут быть зачтены в счет выплат, причитающихся работнику в будущем.

Независимо от того, продлевается или переносится отпуск из-за болезни, пособие по временной нетрудоспособности начисляется и выплачивается работнику в обычном порядке. Соответствующие разъяснения представлены ФСС в Письме от 05.06.2007 N 02-13/07-4830.

При предоставлении работнику в дальнейшем неотгулянной части отпуска полагающиеся ему выплаты определяются исходя из нового расчетного периода и соответствующего данному периоду среднего заработка сотрудника. При этом ранее выплаченные суммы отпускных требуется пересчитать с учетом фактически использованных работником дней отпуска.

Напомним, что согласно п. 9 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922, средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (календарных, рабочих) в периоде, подлежащем оплате. То есть оплате подлежат дни, когда работник фактически отдыхал.

Пересчет отпускных, НДФЛ и страховых взносов. При переносе части неиспользованного ежегодного оплачиваемого отпуска на другой период бухгалтеру нужно пересчитать отпускные, так как продолжительность отпуска изменилась.

Поскольку сотрудник использовал меньшее количество дней, это привело к переплате отпускных, а также удержанных сумм НДФЛ и начисленных на отпускные страховых взносов.

Рассмотрим порядок перерасчета отпускных на примере.

Пример 1

Врач-терапевт О.С. Артамонов, работающий в ГБУЗ НО "Энская ЦРБ", находясь в очередном отпуске с 05.02.2016 по 29.02.2016, заболел и представил листок временной нетрудоспособности продолжительностью с 15.02.2016 по 19.02.2016. Сотрудник вышел на работу 01.03.2016. По его заявлению оставшиеся пять дней отпуска перенесены на июнь (с 06.06.2016 по 10.06.2016). Произведем перерасчет отпускных в связи с переносом части отпуска из-за болезни работника. Предположим, что средний дневной заработок для оплаты отпуска О.С. Артамонова 895,35 руб., работник не имеет права на стандартные налоговые вычеты, уплата страховых взносов осуществляется по общему тарифу (30%), а размер тарифа взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 0,2%.

Не позднее чем за три дня до начала отпуска работнику надо было выдать отпускные. В рассматриваемом примере крайний срок выплаты отпускных - 2 февраля.

Сумма начисленных отпускных составит 21 488,40 руб. (895,35 руб. х 24 дн.), при этом на руки работник получит сумму за вычетом НДФЛ 18 695,40 руб. (21 488,40 - 2 793), где 2 793 руб. - сумма НДФЛ (21 488,40 руб. х 13%).

При выплате доходов в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ). Следовательно, в данном примере НДФЛ необходимо было перечислить не позднее 29 февраля.

Поскольку работник находился в отпуске не 24, а 19 дней, сумма отпускных составит 17 011,65 руб. (895,35 руб. х 19 дн.), а сумма НДФЛ с отпускных - 2 212 руб. (17 011,65 руб. х 13%).

Таким образом, переплата равна:

- с суммы отпускных - 4 476,75 руб. (21 488,40 - 17 011,65);

- с НДФЛ - 581 руб. (2 793 - 2 212).

Сторнировочные записи будут оформлены после получения заявления работника и издания приказа руководителя учреждения о переносе отпуска следующим образом:

Дебет ХХХХ0000000000000 0 109 ХХ*(4) 211

Кредит ХХХХ0000000000111 0 302 11 730 - 4 476,75 руб. - сторнирована излишне начисленная сумма отпускных

Дебет ХХХХ0000000000111 0 302 11 830

Кредит ХХХХ0000000000111 0 303 01 730 - 581 руб. - сторнирован излишне удержанный НДФЛ с суммы отпускных

Что касается страховых взносов, их сумма, начисленная на отпускные, составила 6 489,50 руб. (21 488,40 руб. х 30,2%). Начисление взносов производится последним днем месяца, а уплата - не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем их начисления. В рассматриваемом примере все расчеты осуществляются в рамках одного расчетного (отчетного) периода и бухгалтеру не надо будет делать сторнировочных записей.

Продление отпуска в связи с болезнью сотрудника. Работник обязан устно или письменно уведомить работодателя о том, что он заболел и продлевает отпуск на время больничного. В этом случае отпуск продлевается автоматически. Издавать приказ о продлении отпуска и пересчитывать отпускные не надо, документ, подтверждающий продление отпуска, - листок нетрудоспособности (п. 18 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утвержденных НКТ СССР 30.04.1930 N 169).

К сведению. Если работник по уважительным причинам незамедлительно не уведомил работодателя о болезни во время отпуска либо несвоевременно представил листок нетрудоспособности и самостоятельно продлил отпуск, это не может расцениваться как злоупотребление правом (Обзор судебной практики ВС РФ за III квартал 2013 года, утвержденный Президиумом ВС РФ 05.02.2014).

Следует помнить, что при продлении отпуска праздничные дни, приходящиеся на дни больничного, не учитываются.

Пример 2

Изменим условия примера 1. Предположим, что работник, находясь в очередном отпуске с 05.02.2016 по 29.02.2016 (праздничный день 23 февраля в дни отпуска не включается), заболел и представил листок временной нетрудоспособности продолжительностью с 20.02.2016 по 24.02.2016. При этом он своевременно известил работодателя о продлении отпуска на время болезни.

Определим, когда О.С. Артамонову необходимо выйти на работу.

На дни оплачиваемого отпуска работника приходятся четыре дня больничного: 20, 21, 22, 24 февраля. Вместо них работнику надо предоставить четыре дня, следующих за последним днем отпуска (29 февраля). Таким образом, отпуск работнику продлевается на период с 1 по 4 марта (четыре дня).

Далее приведем образец внесения изменений в личную карточку работника в связи с продлением ежегодного основного оплачиваемого отпуска из-за болезни работника.

VIII. Отпуск

Вид отпуска (ежегодный, учебный, без сохранения заработной платы и др.)	Период работы		Количество календар- ных дней отпуска	Дата		Основание
	с	по		начала	окончания
1	2	3	4	5	6	7
Ежегодный основ- ной оплачиваемый	12.04.2015	11.04.2016	24	05.02.2016	29.02.2016 05.03.2016	Приказ от 11.01.2016 N 19-от Б/л от 15.02.2016 N 109123457 89

К сведению. В ситуации, когда работник взял больничный во время отпуска с последующим увольнением, отпуск на дни больничного не продлевается, однако пособие выплачивается за все дни нетрудоспособности по общим правилам. В Письме от 24.12.2007 N 5277-6-1 Роструд особо отметил: изъявив желание получить отпуск с последующим увольнением, работник тем самым выразил и желание прекратить трудовые отношения с работодателем (при увольнении по собственному желанию) или согласился с правомерностью их прекращения (при увольнении по другим основаниям). Поэтому следует полагать, что с момента начала отпуска работодатель не несет обязательств перед работником, получившим отпуск с последующим увольнением, в части продления ежегодного оплачиваемого отпуска, предусмотренного ч. 1 ст. 124 ТК РФ.

При этом специалисты Роструда подтвердили необходимость выплаты пособия по временной нетрудоспособности. Аналогичное мнение представлено в Информации ФСС РФ "Обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (вопрос-ответ)", размещенной на официальном сайте фонда (http://fss.ru/ru) 01.09.2015.

* * *

Итак, в ситуации, когда работник заболел во время отпуска и в дальнейшем представил листок нетрудоспособности, действия работодателя будут зависеть от волеизъявления работника. Работник может воспользоваться своим правом продлить отпуск автоматически, незамедлительно уведомив об этом работодателя. Возможен вариант переноса отпуска. В данном случае работник должен подать заявление и согласовать сроки переноса отпуска.

Следует помнить, что при переносе части неиспользованного ежегодного оплачиваемого отпуска на другой период бухгалтеру нужно пересчитать отпускные, а также (при необходимости) НДФЛ и страховые взносы. При этом удержание из зарплаты отпускных за неиспользованные дни отпуска неправомерно. Уже выплаченные отпускные могут быть зачтены в счет выплат, причитающихся работнику в будущем.

Что касается пособия по временной нетрудоспособности, оно начисляется и выплачивается работнику в обычном порядке.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Порядок выдачи листков нетрудоспособности, утв. Приказом Минздравсоцразвития РФ от 29.06.2011 N 624н (в редакции от 02.07.2014).

*(2) Унифицированная форма Т-2, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1.

*(3) Форма утверждена Приказом Минфина РФ от 30.03.2015 N 52н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению".

*(4) Соответствующие группа и вид кода синтетического счета.