Оплата "праздничной" работы в примерах (Б. Сваин, журнал "Практическая бухгалтерия", N 3, март 2016 г.)

Оплата "праздничной" работы в примерах

Б. Сваин,

налоговый консультант

Журнал "Практическая бухгалтерия", N 3, март 2016 г., с. 43-47.

Нередко приходится трудиться в праздники работникам транспортной, торговой сферы, сферы услуг и ЖКХ. В марте также многие бухгалтеры перед сдачей годового отчета, чтобы уложиться в сроки, "жертвуют" праздничным днем. Правильно начислить зарплату за месяц, когда люди переработали, - важная задача для бухгалтерии.

Работа в установленные законом праздничные дни в общем случае запрещена (так же, как и в выходные) положениями части 1 статьи 113 Трудового кодекса РФ, однако из этого правила есть несколько исключений. Такую работу работодатель обязан компенсировать - оплатить в повышенном размере или предоставить дополнительный день отдыха (ст. 153 ТК РФ).

С согласия работника

Допускается привлечение сотрудников к работе в нерабочие праздничные дни, но только при выполнении условий (ч. 2 ст. 113 ТК РФ):

- работник согласен на такую работу и дал на это письменное согласие;

- необходимо выполнить заранее не предвиденные работы, от выполнения которых зависит нормальная работа отдельных структурных подразделений или организации в целом. В таких обстоятельствах работодатель уведомляет сотрудника о необходимости работы в праздник и указывает причины этого. Сотрудник вправе дать согласие на работу или отказаться.

Некоторых работников (женщин с детьми до трех лет, работников, воспитывающих ребенка в возрасте до пяти лет без супруга, и др.) нужно в письменной форме ознакомить с их правом отказаться от работы в праздник.

Без согласия работника

Привлекать к работе в нерабочие праздничные дни без согласия работников допускается (ч. 3 ст. 113 ТК РФ):

- для предотвращения катастрофы, производственной аварии либо устранения последствий катастрофы, производственной аварии или стихийного бедствия;

- для предотвращения несчастных случаев, уничтожения или порчи имущества работодателя, государственного либо муниципального имущества;

- для выполнения работ, необходимость которых обусловлена введением чрезвычайного или военного положения, а также неотложных работ в условиях чрезвычайных обстоятельств (пожаров, наводнений, голода, землетрясений, эпидемий или эпизоотий);

- в иных случаях, ставящих под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия населения.

Есть категории работ, которые допускаются в нерабочие праздничные дни независимо от наличия вышеперечисленных условий (ч. 6 ст. 113 ТК РФ):

- работы в непрерывно действующих организациях;

- работы по обслуживанию населения;

- неотложные ремонтные и погрузочно-разгрузочные работы.

Но в любом случае привлечение к работе в праздник следует оформлять приказом (в произвольной форме).

Способы расчета оплаты работы в праздничные дни

Система оплаты труда	Оплата
Оплата по дневным или часовым тарифным ставкам	Оплата рассчитывается по двойным дневным или часовым тарифным ставкам
Сдельная оплата	Объем работ, выполненных в праздничный день, оплачивается по двойным сдельным расценкам
Повременная система (должностной оклад)	Доплата рассчитывается исходя из одинарной дневной или часовой ставки, если месячная норма рабочего времени не перевыполнена, по двойным ставкам - если месячная норма перевыполнена
Суммированный учет рабочего времени	Часы работы, приходящиеся на праздничный день, оплачиваются в двойном размере

Обратите внимание! Абсолютный запрет на работу в выходные и праздники установлен для работников в возрасте до 18 лет (кроме творческих работников, спортсменов, тренеров) и беременных женщин (ч. 4 ст. 113, ч. 1 ст. 259, ст. 268, ч. 5 ст. 348.1, ч. 3 ст. 348.8 ТК РФ; абз. 1 п. 14 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.01.2014 N 1).

Время отдыха

Время отдыха - это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей и которое он может использовать по своему усмотрению (ст. 106 ТК РФ). К времени отдыха относятся и нерабочие праздничные дни (ст. 107 ТК РФ).

Нерабочими праздничными днями в Российской Федерации являются (ст. 112 ТК РФ):

- 1, 2, 3, 4, 5, 6 и 8 января - новогодние каникулы;

- 7 января - Рождество Христово;

- 23 февраля - День защитника Отечества;

- 8 марта - Международный женский день;

- 1 мая - Праздник Весны и Труда;

- 9 мая - День Победы;

- 12 июня - День России;

- 4 ноября - День народного единства.

При совпадении выходного и нерабочего праздничного дней выходной переносится на следующий после праздника рабочий день. Выходные, совпадающие с нерабочими праздничными днями, приходящимися на январь, не переносят. Если они совпадают с новогодними каникулами или Рождеством, Правительство РФ в очередном календарном году переносит два выходных на другие дни. Соответствующее постановление должно быть опубликовано не позднее, чем за месяц до наступления календарного года, на который производится перенос.

В статье 153 Трудового кодекса не говорится о том, что праздничными являются только перечисленные дни. В некоторых регионах есть и свои нерабочие праздничные дни (п. 7 ст. 4 Федерального закона от 26.09.1997 N 125-ФЗ). Работа в такие праздники тоже оплачивается как минимум в двойном размере.

Сколько стоит "праздничный" труд

Работа в праздничные дни расценивается как труд в условиях, отклоняющихся от нормальных. Поэтому сотрудникам за работу в такой день полагаются компенсационные выплаты (ст. 149 ТК РФ) и не менее, чем в двойном размере. Конкретный порядок расчета выплат зависит от системы оплаты труда.

Таким образом, Трудовой кодекс устанавливает минимальные размеры доплат. Работодатель вправе установить их и в большем размере.

Дополнительный выходной

Если работник вместо повышенной оплаты за работу в праздник выбрал дополнительный выходной, то независимо от системы оплаты труда эта работа оплачивается в одинарном размере. На предоставление дополнительного выходного сотрудник должен написать заявление.

Дополнительный выходной (отгул) принимается при расчете зарплаты как обычный выходной - то есть работнику начисляют полную зарплату, если им отработаны все остальные дни месяца.

Получается, что в месяце, когда работник использует отгул, у него по календарю на один рабочий день меньше. Взять дополнительный выходной можно как в месяце работы, так и в одном из следующих (письмо Роструда от 18.02.2013 N ПГ/992-6-1).

Также важно помнить, что независимо от того, сколько часов сотрудник проработал в праздник, для отдыха ему должен быть предоставлен целый рабочий день.

Пример 1

В организации установлена пятидневная 40-часовая рабочая неделя с двумя выходными (суббота и воскресенье). Согласно производственному календарю, количество рабочих дней в марте - 21 день (168 часов). В положении об оплате труда зафиксировано, что труд работника в праздники оплачивается по двойным тарифным ставкам. Сотруднику Игнатьеву установлена часовая тарифная ставка в размере 300 руб./ч. В марте Иванов отработал 176 часов, в том числе 8 часов в праздник. Ему в следующем месяце будет предоставлен другой день отдыха. В этой ситуации Иванову за март будет начислено 52 800 рублей (300 руб./ч х 176 ч).

Табель

Для учета фактически отработанного времени, контроля соблюдения работниками режима труда, для получения данных, необходимых для расчета оплаты труда, ведется табель учета рабочего времени. Применяют унифицированные формы N Т-12 "Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда" и N Т-13 "Табель учета рабочего времени" (утв. постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1).

Данные о часах работы в нерабочий праздничный день проставляют против фамилии работника в нижней ячейке графы 4 под соответствующим числом месяца. В верхней ячейке проставляется буквенный код (РВ) или числовой код (03).

Бухгалтерский учет и налоги

Компенсационные выплаты за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, являются частью заработной платы (ч. 1 ст. 129 ТК РФ). Соответственно, так же, как и заработная плата, они облагаются НДФЛ и страховыми взносами во внебюджетные фонды.

К сведению. В некоторых регионах РФ власти устанавливают дополнительно свои нерабочие праздничные дни. Это согласуется с рекомендациями Роструда, утвержденными протоколом от 02.06.2014 N 1. Если сотрудник вышел на работу в такой день, оплата начисляется по тем же правилам, что и в случае с федеральными праздниками.

Начисленная работнику сумма заработной платы (включая доплату за работу в праздничный нерабочий день) отражается по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и относятся в Дебет счетов расходов в зависимости от служебных обязанностей:

- счет 20 "Основное производство" - если трудовая деятельность работника связана с основной производственной деятельностью организации;

- счет 23 "Вспомогательные производства" - если работа связана с деятельностью вспомогательного производства;

- счет 25 "Общепроизводственные расходы" - если работник занят в обслуживании основных и вспомогательных производств организации (например, ремонтные работы на производствах);

- счет 26 "Общехозяйственные расходы" - если работник выполняет работы общехозяйственного назначения, не связанные непосредственно с производственным процессом (например, администрация, бухгалтерия, технический персонал по уборке в помещениях общехозяйственного назначения);

- счет 44 "Расходы на продажу" - если работа связана с торговой деятельностью организации (например, упаковка реализуемых товаров).

Во всех этих ситуациях сумма заработной платы включается в состав расходов организации по обычным видам деятельности (п. 5, 8, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н).

Если служебные обязанности работника связаны с приобретением или созданием основных средств или нематериальных активов, то сумма оплаты труда формирует первоначальную стоимость приобретаемого (создаваемого) объекта (ПБУ 6/01, ПБУ 14/2007). В этом случае производится запись по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

В некоторых случаях сумма оплаты труда работника включается в прочие расходы организации. В таких случаях расходы в сумме оплаты труда относятся в Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (п. 11, 13, 16 ПБУ 10/99).

Сумму страховых взносов, начисленных на выплаты работникам, включают в ту же группу расходов, что и выплаты, в корреспонденции с соответствующими субсчетами счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Теперь рассмотрим разные варианты оплаты "праздничной" работы на примерах.

Оплата из часовой или дневной тарифной ставки

Рассмотрим два варианта. Первый - когда людям оплачивают труд из часовой тарифной ставки.

Пример 2

В организации круглосуточной торговли два продавца, Антонова и Груздева, отработали 8 марта в дневную смену по восемь часов каждая. Смена Антоновой - с 6-00 до 15-00, смена Груздевой - с 15-00 до 24-00. В эти временные отрезки входят часовые обеденные перерывы. Нормы рабочего времени не превышены. За отработанную 8 марта смену Груздева взяла день отдыха.

Размер часовой тарифной ставки, по которой оплачивается труд продавцов в организации, - 250 рублей. За работу 8 марта Антонова получит 4000 рублей (250 руб. х 2 х 8 ч), Груздева - 2000 рублей (250 руб. х 8 ч).

Теперь рассмотрим вариант, когда труд оплачивается из дневной тарифной ставки.

Пример 3

В организации установлена пятидневная 40-часовая рабочая неделя с двумя выходными днями (суббота и воскресенье). Согласно производственному календарю, количество рабочих дней в марте составляет 21 день (168 часов). Сотруднику Ильину установлена дневная тарифная ставка в размере 2000 руб./дн. При этом он в марте отработал 21 день, в том числе 1 день отработан в праздник. Заработная плата Иванова за март составит 44 000 рублей (2000 руб./дн. х 20 дн. + 2000 руб./дн. х 2 х 1 дн.).

Сдельная оплата труда

Труд работника со сдельной оплатой труда оплачивается по расценкам в зависимости от сложности выполняемой работы, установленным для работ определенного тарифного разряда или квалификационной категории (ч. 6 ст. 143 ТК РФ).

Рассмотрим пример.

Пример 4

Рабочий Иванов работает по сдельной системе оплаты труда. Согласно положению об оплате труда, принятому в компании, труд в праздничный день оплачивается по двойным сдельным расценкам. Сдельная расценка за единицу готовой продукции составляет 80 рублей. Норма выработки - 3 ед./ч. За март Иванов произвел 528 единиц готовой продукции, в том числе 24 единицы за работу в праздничный день. Норма выработки выполнена. Заработная плата Иванова за март составит: (528 ед. - 24 ед.) х 80 руб./ед. + 24 ед. х 80 руб./ед. х 2 = 44 160 руб.

Бывает, что одна единица продукции может быть изготовлена в течение продолжительного промежутка времени. То есть окончание работы над ней может закончиться либо на следующий день, либо даже спустя два-три дня после начала. В данной ситуации доплата может быть рассчитана так.

Пример 5

Сдельная расценка составляет 5000 рублей за единицу готовой продукции. При этом в марте Беловым было произведено 8 единиц готовой продукции. Количество часов, отработанных Беловым в марте, - 168. Количество часов, отработанных Беловым в праздничный день, - 8. За изготовленную продукцию работнику должно быть начислено: 8 ед. х 5000 руб. = 40 000 руб. За работу в праздник ему начисляется доплата в размере: 8 ед. х 5000 руб. : 168 ч х 8 ч = 1094,76 руб. Общая сумма заработной платы Белова за март включает двойную оплату за работу в марте и составляет 41 094,76 руб. (40 000 + 1094,76).

Если в нерабочие праздничные дни работники-сдельщики не привлекались к работе, им положено дополнительное вознаграждение (ч. 3 ст. 112 ТК РФ). Размер устанавливает работодатель. Это предусмотрено для того, чтобы соблюдалась социальная справедливость, когда работник мог бы поработать в праздничный день и получить повышенную оплату, но этого не произошло.

Пример 6

Работник-сдельщик не привлекался к работе 8 марта. Коллективным договором определено, что при сдельной работе за каждый праздничный день в соответствующем месяце выплачивается дополнительное вознаграждение в размере 1200 рублей. Поэтому в марте работнику должно быть выплачено дополнительно 1200 рублей (1200 руб. х 1 дн.).

Бывает, что при сдельной оплате труда работа организована по сменам. Поэтому праздничный день для работника может оказаться рабочим (ст. 103 ТК РФ). В таком случае работу в этот день следует оплатить не менее чем по двойным расценкам. А вот дополнительный день отдыха не предоставляется, поскольку работник трудился в пределах месячной нормы рабочего времени (разд. 5 Протокола).

А случается, что рабочие смены, приходящиеся на праздничные дни, включают ночные часы. В этой ситуации допущено два разных отклонения от нормальной работы, и оплачиваются они по-разному. Напомним, что ночными считают часы с 22.00 до 6.00 (ч. 1 ст. 96 ТК РФ).

Пример 7

Продолжительность смены рабочего-сдельщика Кротова - 12 часов с перерывом в 1 час. Норма выработки - 3 изделия в час. Смена началась 7 марта в 20.00, закончилась 8 марта в 8.00. Всего отработано 11 часов (12 - 1). Норма выработки выполнена - Кротов изготовил 33 изделия. Сдельная расценка - 200 руб. за 1 изделие. По коллективному договору за работу в ночные часы рабочим доплачивают 20% от сдельной расценки. Рассчитаем, сколько заработал Кротов за смену.

Общее время рабочей смены - 11 часов. К оплате - 6600 рублей (200 руб. х 33 изд.).

Работа в праздник (с 0.00 до 8.00) - 7 часов. Изготовлено 21 изделие. К доплате - 100% сдельной расценки, то есть 4200 рублей (200 руб. х 21 изд.).

Работа в ночные часы (с 22.00 до 1.00 и с 2.00 до 6.00) - 7 часов. Изготовлено 21 изделие. К доплате - 840 рублей (200 руб. х 21 изд. х 20%).

Всего за смену рабочему будет начислено 11 640 рублей (6600 + 4200 + 840).

Повременная система

В случае, если работник получает оклад, для выплаты компенсации нужно рассчитать его дневную или часовую ставку. При этом имеет значение, как он фактически трудился - в пределах или сверх месячной нормы рабочего времени. Если в пределах нормы, то компенсацию выплачивают за каждый день (час) работы в праздник, исходя из дневной или часовой ставки за месяц. Например, часовую ставку сотрудника на окладе можно посчитать исходя из оклада, деленного на количество рабочих часов по производственному календарю в том месяце, за который начисляется доплата.

Если сверх месячной нормы, то часовую ставку можно посчитать исходя из оклада, деленного на среднемесячное количество рабочих часов в году (см. письмо Роструда от 28.09.2011 N 2822-6-1). Доплату начисляют сверх оклада, а конкретный размер расчета часовой тарифной ставки для "окладников" должен быть закреплен в коллективном или трудовом договоре.

Пример 8

В организации установлена пятидневная 40-часовая рабочая неделя с двумя выходными днями (суббота и воскресенье). Согласно производственному календарю, в марте текущего года 21 рабочий день и 168 часов. Сотруднику Романову установлен оклад 40 000 руб. В марте текущего года он отработал праздничный день 8 марта, отработав 8 часов.

Ситуация 1

Романов превысил норму рабочего времени, отработав в марте 22 дня и 176 часов. В текущем году по производственному календарю 1974 ч, среднемесячное количество рабочих часов - 164,5 (1974 ч : 12 мес.).

Часовая тарифная ставка Романова будет равна 243,16 руб./ч (40 000 руб. : 164,5 ч). В марте ему будет начислено 43 890,56 рублей (40 000 руб. + 243,16 руб./ч х 8 ч х 2).

Ситуация 2

Романов не превысил норму рабочего времени, отработав в марте 21 день и 168 часов. Часовая тарифная ставка Романова будет равна 238,09 руб./ч (40 000 руб. : 168 ч). В марте ему будет начислено 43 809,44 рублей (40 000 руб. + 238,09 руб./ч х 8 ч х 2).

В заключение отметим, что при исчислении дневной или часовой ставки для оплаты работы в выходные и нерабочие праздничные дни учитывается только оклад по занимаемой должности, а доплаты за достижение производственных показателей, увеличение объема работы и ежемесячные премии в расчет не включаются (решение ВС РФ от 21.06.2007 N ГКПИ07-516).