Вопрос: С гражданином РФ планируется заключить дистанционный трудовой договор, трудовыми обязанностями по которому является разработка программного обеспечения для организации-работодателя, а также исполнение обязанностей руководителя группы отдела информационных технологий. Работник будет проживать в течение года на территории Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии. К каким доходам для целей исчисления НДФЛ относятся выплачиваемые российской организацией-работодателем доходы в виде заработной платы дистанционного работника - к доходам, полученным от источников в РФ, либо к доходам от источников за пределами РФ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2016 г.)

С гражданином РФ планируется заключить дистанционный трудовой договор, трудовыми обязанностями по которому является разработка программного обеспечения для организации-работодателя, а также исполнение обязанностей руководителя группы отдела информационных технологий. Работник будет проживать в течение года на территории Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии.

К каким доходам для целей исчисления НДФЛ относятся выплачиваемые российской организацией-работодателем доходы в виде заработной платы дистанционного работника - к доходам, полученным от источников в РФ, либо к доходам от источников за пределами РФ?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Если согласно условиям трудового договора о дистанционной работе работник будет выполнять трудовые обязанности на территории Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии, то вознаграждение, получаемое им по такому договору, будет являться доходом от источников за пределами РФ, несмотря на то, что выплачивать его будет российская организация.

Обоснование вывода:

Дистанционной работой согласно ст. 312.1 ТК РФ является выполнение определенной трудовым договором трудовой функции вне места нахождения работодателя, его филиала, представительства, иного обособленного структурного подразделения (включая расположенные в другой местности), вне стационарного рабочего места, территории или объекта, прямо или косвенно находящихся под контролем работодателя, при условии использования для выполнения данной трудовой функции и для осуществления взаимодействия между работодателем и работником по вопросам, связанным с ее выполнением, информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе сети Интернет. Дистанционными работниками считаются лица, заключившие трудовой договор о дистанционной работе.

В соответствии с п. 1 ст. 42 НК РФ доходы налогоплательщика могут быть отнесены к доходам от источников в РФ или к доходам от источников за пределами РФ в соответствии с главами "Налог на прибыль организаций", "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

Применительно к НДФЛ вопросы отнесения доходов к доходам от источников в РФ или к доходам от источников за пределами РФ регулируются нормами ст. 208 НК РФ.

Так, согласно общему правилу, установленному пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ, которое подлежит применению в данном случае, вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей в РФ относится к доходам от источников в РФ. Соответственно, вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ (пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ).

Из разъяснений финансового ведомства и налоговых органов следует, что для целей применения приведенных норм главы 23 НК РФ необходимо учитывать место осуществления физическим лицом трудовой деятельности, за выполнение которой производится вознаграждение (смотрите, например, письма Минфина России от 17.05.2012 N 03-08-05, от 19.12.2008 N 03-04-06-02/127, письмо УФНС России по г. Москве от 20.07.2010 N 13-11/076208).

Аналогичного подхода придерживаются и судьи (смотрите, например, определение ВК ВС РФ от 09.04.2013 N 204-КГ13-2, постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.02.2016 N 13АП-28973/15, Девятого арбитражного апелляционного суда от 03.10.2014 N 09АП-36490/14).

Место нахождения и (или) резидентство источника выплаты доходов налогоплательщику в понимании п. 2 ст. 11 НК РФ, то есть организации или физического лица, от которых налогоплательщик получает доход, при применении пп. 6 п. 1, пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ значения не имеют (смотрите, например, постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.03.2015 N 13АП-4805/15).

Таким образом, считаем, что в случае, если согласно условиям трудового договора о дистанционной работе работник будет выполнять трудовые обязанности на территории Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии, то вознаграждение, получаемое им по такому договору, будет являться доходом от источников за пределами РФ, несмотря на то, что выплачивать его будет российская организация.

Данный вывод подтверждается в многочисленных разъяснениях Минфина России (смотрите, например, письма от 09.03.2016 N 03-04-06/12860, от 24.02.2016 N 03-04-06/10120, от 04.08.2015 N 03-04-06/44857, от 31.03.2014 N 03-04-06/14026, дополнительно смотрите письмо ФНС России от 29.09.2015 N БС-3-11/3637@).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

30 марта 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.