Комментарий к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 30.11.2015 N 184н "Об утверждении Плана счетов казначейского учета и Инструкции по его применению и о внесении изменений в приложения к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 6 декабря 2010 г. N 162н" (О. Гришакова, журнал "Казенные учреждения: акты и комментарии для бухгалтера", N 2, март-апрель 2016 г.)

Комментарий к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 30.11.2015 N 184н
"Об утверждении Плана счетов казначейского учета и Инструкции по его применению и о внесении изменений в приложения к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 6 декабря 2010 г. N 162н"

О. Гришакова,

эксперт журнала "Казенные учреждения:

акты и комментарии для бухгалтера"

Журнал "Казенные учреждения: акты и комментарии для бухгалтера", N 2, март-апрель 2016 г., с. 11-19.

29.01.2016 вступил в силу Приказ Минфина РФ от 30.11.2015 N 184н (далее - Приказ N 184н), которым утверждены План счетов казначейского учета и Инструкция по его применению, а также внесены очередные изменения в Инструкцию N 162н*(1). В нашем комментарии мы не будем заострять внимание на казначейском плане счетов, который применяется исключительно в целях казначейского учета органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы РФ, а также органами Федерального казначейства, финансовыми органами субъектов РФ (муниципальных образований), осуществляющими открытие и ведение лицевых счетов государственных (муниципальных) бюджетных, автономных учреждений и иных юридических лиц. Рассмотрим только основные изменения бюджетного учета, актуальные для казенных учреждений и финансовых органов.

Обратите внимание! Согласно п. 5 Приказа N 184н часть поправок в Инструкции N 162н необходимо применять при формировании показателей объектов учета на 1 января 2016 года, а часть - при разработке учетной политики на 2016 год, то есть с 1 января текущего года.

Что нужно предусмотреть в учетной политике КУ при формировании показателей на 01.01.2016?

В рабочем плане счетов надо скорректировать наименования следующих счетов (при необходимости):

Номер счета	Прежнее наименование	Новое наименование
0 201 26 000	Аккредитивы на счетах учреждения в кредитной организации	Денежные средства учреждения на специальных счетах в кредитной организации
0 201 26 510	Поступления денежных средств на аккредитивный счет учреждения в кредитной организации	Поступления денежных средств учреждения на специальные счета в кредитной организации
0 201 26 610	Выбытия денежных средств с аккредитивного счета учреждения в кредитной организации	Выбытия денежных средств учреждения со специальных счетов в кредитной организации

При необходимости нужно ввести в рабочий план счетов забалансовый счет 31 "Акции по номинальной стоимости".

Учетную политику надо дополнить следующими корреспонденциями счетов (в случае, если такие операции совершались):

Содержание операции	Дебет	Кредит
Учет готовой продукции
Принята к учету по плановой (нормативно-плановой) себестоимости готовая продукция на дату ее выпуска	0 105 37 340	0 109 60 200
Операции со средствами учреждения на специальных счетах в кредитной организации
Зачислены списанные со специального банковского счета платежного агента денежные средства на специальный счет учреждения, поступившие в оплату услуг, оказываемых учреждением	0 201 26 510	0 205 00 000
Списаны денежные средства со специального счета учреждения и перечислены в доход бюджета (на лицевой счет администратора доходов бюджета)	0 210 02 000	0 201 26 610
Начисление отдельных видов доходов будущих периодов
Начислены доходы в соответствии с условиями договоров и расчетными документами за выполненные и сданные заказчиками отдельные этапы производства готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг	0 205 31 560	0 401 40 130
Начислены доходы от реализации продукции животноводства и земледелия по факту заключения договора купли-продажи, предусматривающего рассрочку платежа	0 205 31 560	0 401 40 130
Возврат субсидий, предоставленных бюджетным и автономным учреждениям
Начислены доходы от возврата остатков неиспользованных субсидий, предоставленных бюджетным и автономным учреждениям на финансовое обеспечение выполнения государственных заданий по оказанию государственных услуг (выполнению работ)	0 205 80 000	0 401 10 180
Учет переплаты работнику заработной платы
Отражена задолженность работника по заработной плате, возникшая при перерасчете ранее выплаченной ему заработной платы (методом "Красное сторно")	0 302 11 830	0 206 11 660
Списание отдельных видов дебиторской задолженности
Списана в порядке, установленном бюджетным законодательством РФ, дебиторская задолженность по доходам, нереальная к взысканию, с одновременным ее отражением на забалансовом счете	0401 10 173 забалансовый счет 04	0 205 00 000
Списана с балансового учета нереальная к взысканию сумма дебиторской задолженности по произведенным авансовым платежам с одновременным ее отражением на забалансовом счете	0 401 20 273 забалансовый счет 04	0 206 00 000
Списана нереальная к взысканию дебиторская задолженность по предоставленным кредитам, займам (ссудам) с одновременным ее отражением на забалансовом счете	0401 10 173 забалансовый счет 04	0 207 00 000
Начисление отдельных видов дебиторской задолженности
Отражена сумма задолженности по возмещению ущерба в соответствии с законодательством РФ, в том числе при возникновении страховых случаев	0 209 40 560	0 401 10 140
Отражена сумма задолженности по штрафам, пеням, неустойкам, начисленным за нарушение условий договоров на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг	0 209 40 560	0 401 10 140
Отражена сумма финансовых требований по компенсации затрат государства к получателям авансовых платежей*	0 209 30 000	0 206 00 000 0 208 00 000
* В Инструкции N 162н исключены бухгалтерские проводки, которые ранее использовались при отражении аналогичных операций, таких как: - начисление доходов в виде финансовых требований по компенсации затрат государства получателем авансовых платежей (Дебет счета 0 205 00 000 / Кредит счетов 0 206 00 000, 0 208 00 000); - принятие к учету финансовых требований по компенсации затрат государства к получателям подотчетных сумм при увольнении сотрудника (Дебет счета 0 205 31 560 / Кредит счета 0 208 00 000).

Что изменилось в Инструкции N 162н с 2016 года?

Внесены коррективы в порядок формирования структуры номера счета, применяемого при составлении рабочего плана счетов. Так, согласно поправкам использование учреждениями, финансовыми органами кодов бюджетной классификации РФ при формировании 1-17-го разрядов номера счета Плана счетов бюджетного учета осуществляется в соответствии с Порядком включения кода бюджетной классификации РФ при формировании номера счета бюджетного учета (приложение к Инструкции N 162н), если иное не предусмотрено данной инструкцией.

В силу названного порядка по каждому номеру счета в разрядах, в которых указывается аналитический код по БК, проставлены обозначения, применяемые следующим образом:

- гКБК - в 1-17-м разрядах номера счета отражаются нули;

- КРБ - в 1-17-м разрядах номера счета указываются 4-20-й разряды кода расходов бюджета: код раздела, подраздела, целевой статьи и вида расходов;

- КДБ - в 1-17-м разрядах номера счета приводятся 4-20-й разряды кода доходов бюджета: код вида, подвида доходов бюджета;

- КИФ - в 1-17-м разрядах номера счета указываются 4-20-й разряды кода источников финансирования дефицита бюджета: код группы, подгруппы, статьи и вида источника финансирования дефицита бюджета.

При формировании номера счета финансовыми органами отражаются:

- ф.КРБ - в 1-17-м разрядах номера счета - первые 17 разрядов кода классификации расходов, по которому осуществляется операция по исполнению бюджета;

- ф.КДБ - в 1-17-м разрядах номера счета - первые 17 разрядов кода классификации доходов, по которому осуществляется операция по исполнению бюджета;

- ф.КИФ - в 1-17-м разрядах номера счета - первые 17 разрядов кода классификации источников финансирования дефицитов бюджетов, по которому осуществляется операция по исполнению бюджета.

Также в Инструкцию N 162н внесены дополнения по формированию структуры номера в отношении отдельных счетов. Так, в 1-14-м разрядах номера счета 0 204 00 000 "Финансовые вложения" и корреспондирующих с ним счетов аналитического учета счета 0 401 20 000 "Расходы текущего финансового года" указываются нули.

По счетам аналитического учета счета 0 100 00 000 "Нефинансовые активы" при формировании остатков на начало текущего финансового года, за исключением счетов аналитического учета 0 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы", 0 107 00 000 "Нефинансовые активы в пути", в 5-17-м разрядах номера счета ставятся нули.

При применении финансовыми органами счетов 0 402 30 000 "Результат прошлых отчетных периодов по кассовому исполнению бюджета", 0 211 00 000 "Внутренние расчеты по поступлениям", 0 212 00 000 "Внутренние расчеты по выбытиям", 0 308 00 000 "Внутренние расчеты по поступлениям", 0 309 00 000 "Внутренние расчеты по выбытиям" в разрядах с 1-го по 17-й, с 24-го по 26-й номера счета рабочего плана счетов отражаются нули.

Исключены счета, применяемые для казначейского учета (0 203 00 000 "Средства на счетах органа, осуществляющего кассовое обслуживание", 0 306 00 000 "Расчеты по выплате наличных", 0 307 00 000 "Расчеты по операциям на счетах органа, осуществляющего кассовое обслуживание" и др.). Соответственно, исключен порядок использования указанных счетов. Теперь эти счета и порядок их применения содержатся в Плане счетов казначейского учета.

Исключены формы первичных учетных документов, которые уже не применяются государственными (муниципальными) учреждениями в связи с введением новых форм, утвержденных Приказом Минфина РФ от 30.03.2015 N 52н.

Введены новые корреспонденции счетов в отношении отдельных операций. Рассмотрим их в таблице.

Содержание операции	Дебет	Кредит
Учет непроизведенных Активов
Приняты к бухгалтерскому учету объекты непроизведенных активов по первоначальной стоимости при реорганизации казенного учреждения в форме слияния, присоединения, разделения, выделения	0 103 00 000	0 304 06 730
Учет материальных запасов
Приняты к бюджетному учету материальные запасы (материалы, комплектующие, запасные части, ветошь, дрова, макулатура, металлолом), остающиеся в распоряжении учреждения для хозяйственных нужд, по результатам проведения ремонтных работ, в том числе демонтажа, работ по разукомплектации объектов нефинансовых активов*	0 105 34 340 0 105 36 340	0401 10 180
Оприходован молодняк животных, полученный в качестве приплода	0 105 36 340	0401 10 180
Переведен молодняк животных в основное стадо	0 106 31 310	0 105 36 440
Оприходованы материальные запасы, образовавшиеся в результате принятия уполномоченным органом решения о реализации, безвозмездной передаче выбывшего из эксплуатации движимого имущества	0 105 36 340	0 401 10 172
Приняты к бюджетному учету материальные запасы, поступившие в результате разукомплектации объектов материальных запасов	0 105 00 000	0401 10 172
Переданы материальные запасы подрядчику для проведения строительных, ремонтных и иных работ из материалов заказчика	0 401 20 272	0 109 60 272 0 109 70 272 0 109 80 272 0 109 90 272
Передано спецоборудование со склада в научное подразделение для выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ по договору с одновременным отражением на забалансовом счете	0 109 60 272 забалансовый счет 12	0 105 36 440
Выбыли материальные запасы в связи с разукомплектацией	0 401 10 172	0 105 00 000
Переданы материальные запасы работникам (сотрудникам) учреждения в личное пользование для выполнения ими служебных (должностных) обязанностей с одновременным отражением на забалансовом счете	0 401 20 272 0 109 60 272 0 109 70 272 0 109 80 272 0 109 90 272 забалансовый счет 27	0 105 00 000
Принята к учету готовая продукция по плановой (нормативно-плановой) себестоимости	0 105 37 340	0 109 60 200
Принята к бухгалтерскому учету разница между фактической и плановой себестоимостью готовой продукции, возникающая при определении фактической себестоимости готовой продукции (определяется по окончании месяца):
1) в случае превышения фактической себестоимости над плановой (нормативно-плановой):
- в части нереализованной продукции	0 105 37 340	0 109 60 200
- в части реализованной продукции	0 401 10 130	0 109 60 200
- в части продукции, списанной вследствие естественной убыли	0 401 20 272	0 109 60 200
2) в случае превышения плановой (нормативно-плановой) себестоимости над фактической себестоимостью отражаются аналогичные записи способом "Красное сторно"
Отражено выбытие готовой продукции при ее отпуске заказчику по плановой (нормативно-плановой) себестоимости	0 401 10 130	0 105 37 440
Отражена передача готовой продукции в целях ее использования для нужд учреждения в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции по фактической себестоимости:
- в составе основных средств	0 101 00 000	0 105 37 440
- в составе материальных запасов	0 105 00 000	0 105 37 440
* Данная корреспонденция счетов и раньше содержалась в Инструкции N 162н. При этом сейчас уточнено, что она также применяется при принятии к учету макулатуры и металлолома, остающихся в распоряжении учреждения для хозяйственных нужд.

Обратите внимание! Из Инструкции N 162н исключена бухгалтерская запись, отражающая увеличение стоимости товаров за счет торговой наценки (Дебет счета 0 105 38 340 / Кредит счета 0 105 39 340).

В новой редакции изложен разд. V приложения 1 Инструкции N 162н, в котором содержатся корреспонденции счетов бюджетного учета, применяемые в финансовых органах. Отражение указанных в этом приложении операций осуществляется с использованием соответствующих счетов аналитического учета. Рассмотрим их в таблице.

Содержание операции	Дебет	Кредит
Поступили в бюджет налоги, платежи, иные доходы, средства от реализации нефинансовых активов, выбытия финансовых активов	0 202 11 510 0 202 13 510	0 402 10 000
Возвращены из бюджета излишне полученные суммы поступлений	0 402 10 000	0 202 11 610 0 202 13 610
Зачислены в бюджет налоги, сборы и иные платежи, поступившие от финансового органа его территориальному органу и (или) от одного территориального органа другому, которые подведомственны одному финансовому органу	0 202 11 510 0 202 12 510	0 308 00 000
Перечислены поступившие налоги, сборы, иные платежи в бюджет от финансового органа его территориальному органу и (или) от одного территориального органа другому, которые подведомственны одному финансовому органу	0 211 00 000	0 202 11 610
Перечислены средства со счета финансового органа на счет его территориального органа и (или) от одного территориального органа другому, которые подведомственны одному финансовому органу, для осуществления выплат	0 212 00 000	0 202 11 610
Поступили средства со счета финансового органа на счет его территориального органа и (или) со счета одного территориального органа на счет другого территориального органа, которые подведомственны одному финансовому органу, для осуществления выплат	0 202 11 510 0 202 12 510	0 309 00 000
Отражены поступления от возврата средств на восстановление произведенных выплат за счет средств бюджета	0 202 11 510 0 202 13 510	0 402 20 000 0 212 00 000
Поступили средства от внешних и внутренних заимствований	0 202 11 510 0 202 13 510	0 402 10 000
Осуществлены выплаты с Единого счета бюджета по платежным документам получателей бюджетных средств:
- в вышестоящий орган	0 212 00 000	0 202 11 610
- в нижестоящий орган	0 402 20 000	0 309 00 000
Осуществлены расходы и приобретены нефинансовые активы за счет средств бюджета	0 402 20 000	0 202 11 610 0 202 13 610
Отражены средства, перечисленные по внутренним расчетам, но не полученные в текущем отчетном периоде	0 202 12 510	0 308 00 000 0 309 00 000
Зачислены средства в пути на счет бюджета по внутренним расчетам	0 202 11 510	0 202 12 610
Перечислены средства бюджета главным распорядителям (распорядителям) и получателям бюджетных средств	0 402 20 000	0 202 11 610 0 202 13 610
Перечислены доходы в федеральный бюджет по результатам их распределения уполномоченным органом	0 211 00 000	0 402 10 000
Возвращены средства на единый счет бюджета со счета получателя бюджетных средств, открытого в кредитной организации, на восстановление кассовых выплат	0 202 11 510 0 202 13 510	0 402 20 000
Перечислены средства в погашение задолженности по внутренним и внешним долговым обязательствам	0 402 20 000	0 202 11 610 0 202 13 610
Предоставлены бюджетные кредиты, государственные кредиты	0 402 20 000	0 202 11 610 0 202 13 610
Перечислены временно свободные средства на депозитный счет	0 202 31 510 0 202 32 510 0 202 33 510	0 202 11 610 0 202 21 610
Перечислены средства для покупки иностранной валюты	0 202 12 510 0 202 22 510	0 202 11 610 0 202 21 610
Зачислены средства бюджета от покупки иностранной валюты	0 202 13 510 0 202 23 510	0 202 12 610 0 202 23 610
Отражена продажа иностранной валюты	0 202 12 510 0 202 22 510	0 202 13 610 0 202 23 610
Зачислены средства бюджета от продажи иностранной валюты	0 202 11 510 0 202 21 510	0 202 12 610 0 202 22 610
Отражена курсовая разница при покупке и продаже иностранной валюты:
- отрицательная курсовая разница	0 402 10 000	0 202 12 610
- положительная курсовая разница	0 202 12 510	0 402 10 000
Отражена положительная курсовая разница от переоценки остатка средств на счете	0 202 13 510 0 202 33 510	0 402 10 000
Отражена отрицательная курсовая разница от переоценки остатка средств на счете	0 402 10 000	0 202 13 610 0 202 33 610
Приобретены ценные бумаги за счет бюджетных средств	0 402 20 000	0 202 11 610 0 202 13 610
Заключение счетов текущего отчетного периода
Списаны суммы поступлений в бюджет текущего финансового года на результат прошлого отчетного периода	0 402 10 000 0 402 20 000	0 402 30 000
Списаны по окончании финансового года суммы выбытий из бюджета	0 402 30 000	0 402 10 000 0 402 20 000
Списаны по окончании финансового года суммы внутренних расчетов по поступлениям в бюджет и выбытию из бюджета	0 211 00 000 0 212 00 000 0 308 00 000 0 309 00 000	0 402 30 000
Списаны по окончании финансового года суммы внутренних расчетов по поступлениям в бюджет и выбытию из бюджета	0 402 30 000	0 211 00 000 0 212 00 000 0 308 00 000 0 309 00 000

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Приказ Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н "Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению".