У банка отозвали лицензию: действия бухгалтера (С.А. Верещагин, журнал "Бухгалтерский учет", N 5, май 2015 г.)

У банка отозвали лицензию: действия бухгалтера

С.А. Верещагин,

эксперт по методологии бухгалтерского учета и налогообложения

Журнал "Бухгалтерский учет", N 5, май 2015 г., с. 18-19.

Осуществление банковских операций в нашей стране производится только на основании лицензии, выдаваемой Центральным банком РФ. Как поступить компании, если у кредитной организации отозвали лицензию?

Постоянный надзор за соблюдением кредитными организациями действующего законодательства, нормативно-правовых актов, установленных обязательных нормативов, индивидуальных предельных значений обязательных нормативов осуществляет Центральный банк РФ как надзирающий орган в силу ст. 56 Федерального закона от 10.07.02 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)").

В случае нарушения кредитной организацией требований Центрального банка РФ последнему даны полномочия от наложения штрафных санкций до назначения временной администрации и отзыва банковской лицензии. Решение об отзыве у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций вступает в силу со дня принятия соответствующего акта. Сообщение об отзыве лицензии публикуется в "Вестнике Банка России" в недельный срок со дня его принятия.

При проведении процедуры банкротства, которая следует за отзывом лицензии, средства организаций (юридических лиц) подлежат возврату в пятую очередь (п. 2 ст. 855 ГК РФ).

При получении информации об отзыве лицензии у банка, где организация открыла счет, необходимо правильно учесть те суммы, которые до этого отражались на счете 51 "Расчетные счета".

На дату отзыва лицензии сумму средств на расчетном счете необходимо отразить как расчеты по претензиям записью по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям" и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

Данная задолженность, погашение которой весьма проблематично, в регистрах бухгалтерского учета должна быть признана сомнительной. При признании дебиторской задолженности сомнительной организация обязана создать резерв по сомнительным долгам.

Сумма резерва по сомнительным долгам является оценочным значением и определяется организацией самостоятельно по каждому отдельному сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

По нашему мнению, резерв по сомнительному долгу по договору банковского счета следует начислить в размере 100% суммы задолженности банка на дату отзыва лицензии. В этой ситуации нет необходимости дожидаться опубликования сведений о финансовом состоянии банка-должника, в отношении которого арбитражным судом принято заявление о признании банкротом.

Отчисления в резерв по сомнительным долгам отражаются записью:

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 2 "Прочие расходы",

К-т сч. 63 "Резервы по сомнительным долгам".

Для целей налогообложения прибыли резерв по сомнительным долгам начисляется в другом порядке. Его размер определяется исходя из суммы, не погашенной в срок задолженности покупателей (заказчиков) за реализованные им товары, выполненные работы, оказанные услуги (п. 1 ст. 266 НК РФ).

Иными словами, "зависшие" в проблемном банке денежные средства не могут быть признаны сомнительной задолженностью в налоговом учете.

Таким образом, расходы по начислению резерва в регистрах бухгалтерского учета нельзя отнести на уменьшение налогооблагаемой прибыли.

В связи с этим на дату начисления резерва в регистрах бухгалтерского учета возникает вычитаемая временная разница. Возникновение вычитаемой временной разницы влечет начисление отложенного налогового актива (п. 14 ПБУ 18/02):

Д-т сч. 09 "Отложенные налоговые активы",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".

Если конкурсной массы банка-банкрота будет достаточно для возврата денег всем своим кредиторам, то на дату возврата средств (на счет, открытый уже в другом банке) необходимо будет погасить задолженность по претензиям записью:

Д-т сч. 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям". Начисленный ранее резерв по сомнительным долгам признается прочими доходами (только в регистрах бухгалтерского учета) с одновременным погашением отложенного налогового актива.

Записи следующие:

Д-т сч. 63 "Резервы по сомнительным долгам",

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 1 "Прочие доходы";

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по налогу на прибыль",

К-т сч. 09 "Отложенные налоговые активы".

Однако если конкурсной массы не хватило для погашения платежей пятой очереди, т.е. средств организаций, разместивших их на расчетных счетах в этом банке, то в организацию поступит сообщение из арбитражного суда, в котором рассматривалось дело о банкротстве банка. В нем будет указано, что банк ликвидирован.

На дату поступления судебного решения задолженность следует признать безнадежной ко взысканию и списать ее в регистрах бухгалтерского учета записью:

Д-т сч. 63 "Резервы по сомнительным долгам",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты по претензиям". Для целей налогообложения прибыли безнадежной признается задолженность, по которой в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации, признается безнадежным долгом (п. 2 ст. 266 НК РФ).

Следует обратить внимание, что для признании долга безнадежным (в отличие от признания долга сомнительным) он не обязан возникнуть только в связи с реализацией товаров (работ, услуг). Поэтому для целей налогообложения прибыли нереальная ко взысканию задолженность обанкротившегося банка включается в состав внереализационных расходов организации (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Списание задолженности на убытки, приравненные к внереализационным расходам, без признания таковых в регистрах бухгалтерского учета приведет к погашению ранее начисленного отложенного налогового обязательства записью:

Дт сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по налогу на прибыль",

Кт сч. 09 "Отложенные налоговые активы".

Литература

1. Гражданский кодекс Российской Федерации [принят Государственной Думой 22 декабря 1995 г.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации [принят Государственной Думой 5 августа 2000 г., N 117-ФЗ.