Вопрос: Как можно переоценить полностью самортизированное, но пригодное для дальнейшей эксплуатации основное средство, которое служит для извлечения дохода, так, чтобы рыночная стоимость этого средства увеличила добавочный капитал? Основное средство (входит в группу, по которой принято решение о периодически проводимой переоценке) было модернизировано с нулевой стоимостью в 2015 году. В результате переоценки стоимость основного средства стала меньше. Можно ли приказом по предприятию не производить уценку данного основного средства, а оставить стоимость, которая была после модернизации (так как и модернизация, и переоценка произведены в одном и том же году)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2016 г.)

1. Как можно переоценить полностью самортизированное, но пригодное для дальнейшей эксплуатации основное средство, которое служит для извлечения дохода, так, чтобы рыночная стоимость этого средства увеличила добавочный капитал?

2. Основное средство (входит в группу, по которой принято решение о периодически проводимой переоценке) было модернизировано с нулевой стоимостью в 2015 году. В результате переоценки стоимость основного средства стала меньше. Можно ли приказом по предприятию не производить уценку данного основного средства, а оставить стоимость, которая была после модернизации (так как и модернизация, и переоценка произведены в одном и том же году)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

1. При переоценке полностью самортизированного объекта изменится сальдо по счетам учета соответствующих групп внеоборотных активов и амортизации; сальдо по кредиту счета добавочного капитала не изменится.

2. Организация может не проводить последующую переоценку одного из основных средств группы, но только в том случае, если в целом по группе отражаемая в учете и отчетности их стоимость существенно не отличается от текущей стоимости.

Обоснование вывода:

Порядок учета основных средств регламентируется нормами ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) и Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания).

В соответствии с п. 14 ПБУ 6/01 стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных ПБУ 6/01 и иными положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету. Согласно абзацу второму п. 14 ПБУ 6/01 изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

1. Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта (п. 15 ПБУ 6/01, п. 46 Методических указаний). Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации.

В бухгалтерском учете результаты переоценки (дооценки) объектов основных средств отражаются следующими записями (с учетом Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н):

Дебет 01 Кредит 83

- отражена сумма дооценки объекта основных средств;

Дебет 83 Кредит 02

- отражена сумма доначисленной амортизации переоцененного объекта основных средств.

В общем случае после проведения переоценки основных средств начисление амортизации по ним не прекращается; при этом сумма ежемесячных амортизационных отчислений изменится, так как согласно п. 19 ПБУ 6/01 после проведения переоценки сумма амортизационных отчислений определяется исходя из текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Расчет можно осуществить, воспользовавшись специальным калькулятором, представленным в системе ГАРАНТ*(1).

В бухгалтерском балансе, форма которого утверждена приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, по строке 1150 "Основные средства" раздела I "Внеоборотные активы" отражается информация об объектах основных средств, учитываемых в бухгалтерском учёте на счёте 01. Результаты осуществлённой переоценки группы основных средств будут учтены при формировании рассматриваемого показателя. Сравнительные данные за период (периоды), предшествующий (предшествующие) отчётному, не изменяются (письмо Минфина России от 29.01.14 N 07-04-18/01).

Числовые показатели в балансе приводятся в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу (п. 35 ПБУ 4/99). К таким величинам относится, в частности, сумма начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам (письмо Минфина России от 30.01.2006 N 07-05-06/16).

Информация о добавочном капитале в разделе III "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса приводится по двум строкам:

- "Переоценка внеоборотных активов" (строка 1340) (сальдо по кредиту счета 83 (только в части сумм дооценки основных средств и нематериальных активов));

- "Добавочный капитал (без переоценки)" (строка 1350) (сальдо по кредиту счета 83 (без учета сумм дооценки основных средств и нематериальных активов)).

Вся сумма дооценки или её часть относится на увеличение добавочного капитала, если объект переоценивается впервые и его восстановительная стоимость выше первоначальной. В данном случае при переоценке полностью самортизированного объекта изменится сальдо по счетам учета соответствующих групп внеоборотных активов и амортизации; сальдо по кредиту счета добавочного капитала не изменится.

2. Коммерческая организация не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) может переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости (п. 15 ПБУ 6/01, п. 43 Методических указаний). То есть провести переоценку в отношении одного конкретного объекта основных средств нельзя, переоценки подлежит именно группа однородных объектов. При этом ни ПБУ 6/01, ни другие нормативные акты по бухгалтерскому учету не содержат определения и критериев формирования групп однородных объектов основных средств.

Как следует из разъяснений Минфина России, для целей переоценки группы однородных объектов основных средств определяются организацией самостоятельно. При этом необходимо исходить в основном из признаков назначения этих объектов (письма Минфина России от 12.01.2006 N 07-05-06/2, от 01.02.2006 N 07-05-06/20). Таким образом, если на балансе организации имеется несколько одинаковых по своему назначению объектов основных средств, то переоценку необходимо производить по всем таким объектам.

Нормы ПБУ 6/01 не определяют порядка проведения переоценки основных средств, поэтому, если организация примет решение переоценивать какую-либо из групп однородных объектов основных средств, она должна самостоятельно разработать и закрепить в своей учетной политике способ (порядок) такой переоценки (п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").

Как уже отмечалось, при принятии решения о переоценке объектов основных средств следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости (второй абзац п. 15 ПБУ 6/01, п. 44 Методических указаний). То есть организация в последующем должна производить переоценку этих основных средств с такой периодичностью, чтобы это требование выполнялось.

Для соблюдения данного условия, на наш взгляд, организации достаточно установить в учетной политике уровень существенности и проводить переоценку только в том году, когда отклонение учетной стоимости основного средства от его текущей (восстановительной) стоимости превысит этот установленный уровень существенности.

И поэтому считаем, что организация может не проводить последующую переоценку одного из основных средств группы, но только в том случае, если в целом по группе отражаемая в учете и отчетности стоимость существенно не отличается от текущей стоимости.

Рекомендуем ознакомиться с материалом:

- Энциклопедия решений. Учет переоценки основных средств.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Волкова Ольга

Ответ прошел контроль качества

4 февраля 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Примеры расчетов результатов переоценки объектов основных средств приведены в п. 48 Методических указаний.