Вопрос: Как отразятся в бухгалтерском учете автономного учреждения операции по перечислению денежных средств с лицевого счета, открытого в органе Федерального казначейства, на депозитный счет и возврату указанных средств с учетом начисленных процентов? (журнал "Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 1, январь-февраль 2016 г.)

Как отразятся в бухгалтерском учете автономного учреждения операции по перечислению денежных средств с лицевого счета, открытого в органе Федерального казначейства, на депозитный счет и возврату указанных средств с учетом начисленных процентов?

Т.П. Кочнова,

к.э.н., заместитель директора департамента

бухгалтерского учета Минобрнауки РФ

Журнал "Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 1, январь-февраль 2016 г., с. 8-9.

Операция по перечислению средств с одного счета на другой отражается с применением следующих статей КОСГУ (Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ*(1)):

- статья 510 КОСГУ отражает увеличение остатков денежных средств бюджетов бюджетной системы РФ, государственных (муниципальных) бюджетных, автономных учреждений, в том числе размещенных в соответствии с законодательством РФ средств на банковских депозитах;

- статья 610 КОСГУ отражает операции по уменьшению остатков денежных средств бюджетов бюджетной системы РФ, государственных (муниципальных) учреждений, в том числе размещенных в соответствии с законодательством РФ на банковских депозитах.

Денежные средства автономного учреждения, размещенные на банковских депозитных счетах, отражаются в учете на счете 2 201 22 000 "Денежные средства учреждения, размещенные на депозиты в кредитной организации" (п. 159 Инструкции N 157н*(2), п. 79 Инструкции N 183н*(3)).

Примечание. В связи с тем, что денежные средства признаются движимым имуществом учреждения (п. 2 ст. 130 ГК РФ), начисленные на сумму депозитного вклада проценты отражаются по статье 120 "Доходы от собственности" КОСГУ.

Начисление доходов от начисленных по депозитному вкладу процентов отражается по дебету счета 2 205 20 000 "Расчеты по доходам от собственности" и кредиту счета 2 401 10 120 "Доходы от собственности" (п. 96, 178 Инструкции N 183н).

В бухгалтерском учете автономного учреждения будут сформированы следующие бухгалтерские записи по операциям перечисления денежных средств на депозит в соответствии с положениями Инструкции N 183н:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Документ-основание
Перечислены денежные средства на депозитный счет с лицевого счета учреждения в органе казначейства	2 201 22 000 17 (статья 510 КОСГУ)	2 201 11 000 18 (статья 610 КОСГУ)	Выписки из лицевого счета и расчетного счета, договор банковского вклада
Начислены проценты по депозитному вкладу	2 205 20 000	2 401 10 120	Бухгалтерская справка, договор банковского вклада
Увеличена сумма вклада в депозит на сумму начисленных процентов*	2 201 22 000 17 (статья 120 КОСГУ)	2 205 20 000	Выписки из лицевого и расчетного счета, договор банковского вклада
Возвращены денежные средства, перечисленные с депозитного счета на лицевой счет учреждения в органах казначейства	2 201 11 000 18 (статья 510 КОСГУ)	2 201 22 000 18 (статья 610 КОСГУ)
Поступили на лицевой счет с депозита доходы в сумме начисленных процентов по вкладу	2 201 11 000 17 (статья 120 КОСГУ)	2 201 22 000 18 (статья 120 КОСГУ)
* Данная корреспонденция счетов не предусмотрена Инструкцией N 183н, поэтому ее следует согласовать с учредителем или вышестоящим финансовым органом (п. 5 Инструкции N 183н).

По общему правилу проценты, начисленные банком по депозиту, учитываются автономным учреждением в целях применения гл. 25 НК РФ в составе внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ).

1 января 2016 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждены Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 N 65н.

*(2) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(3) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н.