Вопрос: У учреждения на балансе числится два здания, одно из которых находится на реконструкции. Как исчислить налог на имущество в отношении здания, находящегося на реконструкции? (журнал "Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2016 г.)

У учреждения на балансе числится два здания, одно из которых находится на реконструкции. Как исчислить налог на имущество в отношении здания, находящегося на реконструкции?

Т. Обухова,

эксперт журнала "Бюджетные организации:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2016 г., с. 30-31.

Бюджетные учреждения, имеющие на своем балансе имущество, которое в силу норм ст. 374 НК РФ признается объектом налогообложения, являются плательщиками налога на имущество в соответствии с п. 1 ст. 373 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378, 378.1, 378.2 НК РФ. Налоговая база по налогу на имущество определяется налогоплательщиками самостоятельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению (ст. 376 НК РФ).

При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях регламентирован:

- Инструкцией N 157н*(1);

- Инструкцией N 174н*(2).

Общие положения по ведению бухгалтерского учета в государственных (муниципальных) учреждениях установлены Инструкцией N 157н. Из положений данного документа следует, что балансовой стоимостью объектов нефинансовых активов является их первоначальная стоимость с учетом ее изменений (п. 27 Инструкции N 157н).

При выполнении учреждением работ по реконструкции объекта основных средств п. 51 Инструкции N 157н предусмотрена возможность его частичной ликвидации.

В бухгалтерском учете операции по частичной ликвидации объекта, возникшей в результате реконструкции объекта и принятия к учету расходов на его реконструкцию, отражаются следующим образом:

Дебет счетов 0 104 00 000 "Амортизация", 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами"

Кредит 0 101 00 000 "Основные средства"

Одновременно бухгалтерскими записями отражается принятие к бухгалтерскому учету здания по окончании работ по реконструкции:

Дебет счета 0 101 00 000 "Основные средства"

Кредит счета 0 106 11 310 "Увеличение вложений в основные средства - недвижимое имущество учреждения"

Полное выбытие объекта в результате работ по реконструкции Инструкцией N 157н не предусмотрено (Письмо Минфина РФ от 20.11.2015 N 03-05-05-01/67386). В связи с этим объекты недвижимого имущества, находящиеся на реконструкции, признаются объектами обложения налогом на имущество организаций. Налог рассчитывается по правилам, установленным гл. 30 НК РФ.

1 февраля 2016 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(2) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н.