Вопрос: Как отражаются операции по учету пенсий, выплачиваемых недееспособным гражданам, находящимся на лечении в психиатрическом учреждении? (журнал "Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2016 г.)

Как отражаются операции по учету пенсий, выплачиваемых недееспособным гражданам, находящимся на лечении в психиатрическом учреждении?

А. Бирюков,

к.э.н., профессор Финансового университета при Правительстве РФ,

советник Управления внутреннего контроля (аудита) и

оценки эффективности деятельности Федерального казначейства

Журнал "Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2016 г., с. 9-12.

В силу положений п. 5 ст. 11 Федерального закона N 48-ФЗ*(1) и п. 4 ст. 35 ГК РФ недееспособным или не полностью дееспособным лицам, помещенным под надзор в образовательные и медицинские учреждения, учреждения, оказывающие социальные услуги, или иные учреждения, опекуны или попечители не назначаются. Обязанности опекунов или попечителей возлагаются на указанные учреждения.

Зачисление всех полагающихся подопечному выплат должно производиться на отдельный номинальный счет учреждения (опекуна или попечителя). В соответствии с п. 1 ст. 860.1 ГК РФ номинальный счет открывается владельцу счета для совершения операций с денежными средствами, права на которые принадлежат другому лицу - бенефициару.

Открыть данный вид счета с 2015 года можно как в банках, доля участия государства в уставном капитале которых составляет не менее 50%, так и в других кредитных организациях. Основное условие - чтобы суммарный объем денежных средств в одном банке не превышал размера страхового возмещения по обязательному страхованию вкладов (не более 1,4 млн. руб.) (Федерального закона N 48-ФЗ).

Порядок перечисления пенсий гражданам, находящимся в психиатрическом учреждении, регламентирован Постановлением Минтруда РФ от 18.09.1997 N 45 (далее - Порядок N 45).

В соответствии с п. 2.1 Порядка N 45 выплата пенсий производится органом, осуществляющим пенсионное обеспечение, по месту нахождения учреждения путем перечисления сумм на счет учреждения, открытый в банке для хранения денежных средств.

Документы оформляются в порядке, установленном для выплаты пенсий, путем перечисления на счета по вкладам в учреждения Сбербанка РФ на основании списка, представленного администрацией учреждения. Действующие лицевые счета на данную категорию пенсионеров хранятся отдельно.

Администрация учреждения представляет в территориальный орган ПФР по месту нахождения учреждения список недееспособных пенсионеров, опекуном которых оно является. В представленном списке указываются фамилия, имя, отчество пенсионера, дата рождения, полный адрес места жительства, где пенсионер получал пенсию до помещения в учреждение, дата поступления в учреждение. Одновременно в ПФР сообщаются банковские реквизиты учреждения. В дальнейшем сведения о недееспособных пенсионерах, прибывающих в учреждение и не имеющих опекунов, направляются в органы, осуществляющие пенсионное обеспечение, по мере их поступления в учреждение.

В силу п. 2.4 Порядка N 45 суммы пенсий, хранящиеся на банковском счете, используются на личные нужды пенсионеров в соответствии с решением комиссии, которая создается руководителем учреждения из представителей администрации и бухгалтерии. Председателем этой комиссии является руководитель учреждения.

Комиссия составляет перечень товаров на личные нужды пенсионера и назначает лиц, ответственных за приобретение товаров и их выдачу. Решение комиссии оформляется протоколом. Протоколы ведутся в отдельной книге, страницы которой должны быть прошиты, пронумерованы и скреплены печатью учреждения. Комиссия осуществляет контроль за целевым расходованием средств.

Обратите внимание! Бухгалтерия учреждения снимает и выдает суммы пенсий с указанного счета на основании решения комиссии.

Приобретение товаров на личные нужды пенсионеров подтверждается платежными поручениями, чеками, счетами-накладными. Выдача товаров оформляется актом, который подписывается лицами, ответственными за их приобретение и выдачу. Акт утверждается руководителем учреждения.

Согласно п. 2.5 Порядка N 45 денежные средства, поступающие от органа, осуществляющего пенсионное обеспечение, учитываются на отдельном лицевом листе книги учета средств и расчетов, открываемом на каждого пенсионера. В этих же лицевых листах производятся записи о списании израсходованных (на основании решения комиссии) сумм и выводятся остатки неиспользованных средств.

Кроме того, на основании п. 2.5 Порядка N 45 при переводе лица из одного учреждения в другое неиспользованные суммы его пенсии перечисляются на соответствующий счет нового учреждения. По выбытии из учреждения лица, признанного в установленном порядке дееспособным, неиспользованные средства выдаются ему на руки.

Из анализа норм вышеприведенного документа следует, что денежные средства принадлежат физическим лицам - их получателям, операции по поступлению и выбытию этих денежных средств не относятся к категориям доходов и расходов учреждения и они подлежат учету как средства, находящиеся у учреждения во временном распоряжении. Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина РФ от 24.02.2015 N 02-07-10/9237, от 02.12.2015 N 02-05-12/70210.

В соответствии с п. 267 Инструкции N 157н*(2) для учета денежных средств, поступивших во временное распоряжение учреждения и подлежащих возврату или перечислению, предназначен счет 304 01 "Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение".

В бухгалтерском учете государственного (муниципального) учреждения операции по поступлению и выбытию указанных средств отражаются следующими бухгалтерскими записями (п. 106 Инструкции N 162н*(3), п. 135, 136 Инструкции N 174н*(4), Письмо Минфина РФ N 02-05-12/70210):

Содержание операции	Дебет	Кредит
Поступили денежные средства во временное распоряжение государственного (муниципального) учреждения	3 201 21 510	3 304 01 730
Перечислены (выплачены из кассы) учреждением средства пенсий недееспособных граждан по решению комиссии на личные нужды пенсионеров	3 304 01 830	3 201 21 610 3 201 34 610

Таким образом, операции, приводящие к увеличению (уменьшению) денежных средств и не относящиеся к доходам (расходам) учреждения, в том числе поступление денежных средств во временное распоряжение государственного учреждения, их выбытие, отражаются с применением (приложение 4 к Указаниям N 65н*(5)):

- статьи 510 "Поступление на счета бюджетов" КОСГУ;

- статьи 610 "Выбытие со счетов бюджетов" КОСГУ.

1 февраля 2016 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.04.2008 N 48-ФЗ "Об опеке и попечительстве".

*(2) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(3) Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н.

*(4) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н.

*(5) Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 N 65н.