Вопрос: Государственное бюджетное учреждение здравоохранения "Центральная районная больница" в рамках республиканской целевой программы "Доступная среда" приобретает инвалидные коляски. Как следует принимать к учету данные нефинансовые активы: как основные средства или как материальные запасы? Необходимо ли отражать их как особо ценное движимое имущество? (журнал "Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2016 г.)

Государственное бюджетное учреждение здравоохранения "Центральная районная больница" в рамках республиканской целевой программы "Доступная среда" приобретает инвалидные коляски. Как следует принимать к учету данные нефинансовые активы: как основные средства или как материальные запасы? Необходимо ли отражать их как особо ценное движимое имущество?

О. Булыгина,

эксперт журнала "Учреждения здравоохранения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2016 г., с. 60-63.

Согласно п. 34 Инструкции N 157н*(1) принятие к учету и выбытие объектов основных средств, нематериальных, непроизведенных активов, материальных запасов, в отношении которых определен срок эксплуатации, осуществляются, если иное не установлено обозначенной инструкцией, на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленного оправдательным документом (первичным (сводным) учетным документом).

Как следует из п. 38 Инструкции N 157н, материальные объекты имущества (независимо от их стоимости) со сроком полезного использования более 12 месяцев, используемые в деятельности учреждения, принимаются к учету в качестве основных средств.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект (п. 45 Инструкции N 157н). Инвентарные объекты основных средств принимаются к учету согласно требованиям Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ) в составе объектов основных фондов.

В ОК 013-94*(2) установлено, что инвалидные коляски относятся к объектам основных фондов, указанным в разделе "Средства транспортные" (подраздел "Велосипеды и коляски инвалидные" (код 15 3592000)) под кодом 15 3592020. В связи с изданием Приказа Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст ОК 013-94 с 01.01.2017 утратит силу и будет применяться ОК 013-2014*(3), в соответствии с которым инвалидные коляски (кроме частей и принадлежностей) также относятся к разделу 310.00.00.00.000 "Транспортные средства", согласно которому им присвоен код 310.30.92.20.

Вместе с тем в соответствии с п. 99, 118 Инструкции N 157н инвалидная техника и средства передвижения инвалидов относятся к материальным запасам и подлежат отражению на счете 105 06 "Прочие материальные запасы" независимо от сроков их полезного использования.

Таким образом, исходя из п. 34 Инструкции N 157н решение о постановке на учет инвалидных колясок принимается комиссией по поступлению и выбытию активов, создаваемой в учреждении в силу п. 99 Инструкции N 157н. Следовательно, их нужно принять к учету в составе материальных запасов.

Согласно п. 11 ст. 9.2 Федерального закона N 7-ФЗ*(4) под особо ценным движимым имуществом понимается движимое имущество, без которого осуществление бюджетным учреждением своей уставной деятельности будет существенно затруднено.

При решении вопроса об отнесении инвалидных колясок к особо ценному движимому имуществу следует руководствоваться перечнем особо ценного движимого имущества бюджетных учреждений, который определяется учредителем в соответствии с Постановлением Правительства РФ N 538*(5).

Напомним, что согласно данному постановлению к особо ценному движимому имуществу относятся имущество, балансовая стоимость которого превышает для муниципальных бюджетных учреждений размер, установленный нормативным правовым актом местной администрации в интервале от 50 000 до 200 000 руб., а также имущество, без которого деятельность учреждения будет затруднена.

Например, для федеральных учреждений здравоохранения Приказом Минздрава РФ N 296н*(6) предусмотрено, что в перечень особо ценного движимого имущества специализированных и иных учреждений здравоохранения, подведомственных Минздраву, стоимость которого превышает 200 000 руб., включены велосипеды и инвалидные коляски (код 15 3592000), отнесенные к транспортным средствам.

Таким образом, если стоимость инвалидной коляски превышает размер, установленный в названном выше интервале, данный объект учитывается как особо ценное движимое имущество. Эта операция в бухгалтерском учете учреждения будет отражена на счете 0 210 06 000 "Расчеты с учредителем" перед составлением годовой бухгалтерской отчетности в сумме балансовой стоимости нефинансового актива.

Обращаем ваше внимание, что к категории особо ценного движимого имущества нормами Инструкции N 174н*(7) отнесены и материальные запасы. Поэтому в случае включения в нее инвалидной коляски, стоимость которой превышает указанный интервал, она отражается на счете 0 105 26 000 "Прочие материальные запасы - особо ценное движимое имущество учреждения" и на счете учета расчетов с учредителем (счете 0 210 06 000).

В ином случае инвалидная коляска будет учитываться на счете 0 105 36 000 "Прочие материальные запасы - иное движимое имущество учреждения".

Пример

За счет средств целевой субсидии (код вида финансового обеспечения 5) бюджетное учреждение здравоохранения закупило три инвалидные коляски, стоимость каждой из которых составляет 52 000 руб. В соответствии с перечнем особо ценного движимого имущества к такому имуществу относится имущество, стоимость которого превышает 50 000 руб.

Произведенные вложения на приобретение инвалидных колясок списываются с кода вида финансового обеспечения 5 на код 4 с применением счета 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами" (п. 281 Инструкции N 157н, п. 146, 147 Инструкции N 174н).

Стоимость каждой инвалидной коляски составляет 52 000 руб., что соответствует размеру стоимости имущества, который установлен учредителем для включения данного объекта в состав особо ценного движимого имущества. Поэтому операции по расчетам с учредителем отражаются в учете в размере стоимости инвалидных колясок.

В бухгалтерском учете будут сформированы следующие проводки в соответствии с положениями Инструкции N 174н:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Поступили на отдельный лицевой счет средства целевой субсидии	5 201 11 510 17	5 205 81 660	156 000
Отражены обязательства перед поставщиком за приобретение инвалидных колясок	5 106 34 310	5 302 34 730	156 000
Перечислены денежные средства в счет погашения обязательств перед поставщиком колясок	5 302 34 830	5 201 11 610 18	156 000
Начислены доходы в стоимости расходов на приобретение инвалидных колясок	5 205 81 560	5 401 10 180	156 000
Приняты на код вида финансового обеспечения 4 расходы на приобретение инвалидной коляски, произведенные по коду вида финансового обеспечения 5	5 304 06 830 4 106 34 310	5 106 34 310 4 304 06 830	156 000
Принята к учету инвалидная коляска в составе основных средств по коду вида финансового обеспечения 4	4 105 26 310	4 106 34 310	156 000
Сформированы расчеты с учредителем по особо ценному движимому имуществу в сумме балансовой стоимости инвалидной коляски	4 401 10 172	4 210 06 660	156 000

1 февраля 2016 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(2) Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359.

*(3) Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008), принят и введен в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст.

*(4) Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях".

*(5) Постановление Правительства РФ от 26.07.2010 N 538 "О порядке отнесения имущества автономного или бюджетного учреждения к категории особо ценного движимого имущества".

*(6) Приказ Минздрава РФ от 02.06.2015 N 296н "Об определении перечней особо ценного движимого имущества федеральных государственных автономных и бюджетных учреждений, подведомственных Министерству здравоохранения Российской Федерации".

*(7) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н.