Вопрос: Как отразить в учете операции, связанные с созданием НМА при выполнении НИОКР? (журнал "Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2016 г.)

Как отразить в учете операции, связанные с созданием НМА при выполнении НИОКР?

О. Гришакова,

эксперт журнала

"Автономные учреждения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2016 г., с. 71-73.

Первоначальная стоимость НМА состоит из фактических вложений с учетом НДС, сформированных из предъявленных учреждению поставщиками (подрядчиками, исполнителями) документов (исключением является создание объекта в рамках деятельности учреждения, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством), включая:

- регистрационные сборы, государственные пошлины, патентные пошлины и иные аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) исключительных (имущественных) прав на объекты НМА;

- суммы, уплачиваемые учреждением за информационные и консультационные услуги, связанные с созданием объектов НМА;

- суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг при создании нематериального актива согласно договорам, в том числе по договорам авторского заказа (авторским договорам), договорам на выполнение НИОКР;

- расходы на выплаты по оплате труда сотрудников, непосредственно занятых в процессе создания нематериального актива или выполнения НИОКР;

- расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, первоначальная стоимость которого формируется;

- иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Для учета затрат на создание НМА, произведенных при выполнении НИОКР, в бухгалтерском учете используется счет 0 106 22 000 "Вложение в нематериальные активы - особо ценное движимое имущество учреждения" либо 0 106 32 000 "Вложение в нематериальные активы - иное движимое имущество учреждения".

Созданные объекты НМА принимаются к учету по сформированной первоначальной стоимости на счета 0 102 20 000 "Нематериальные активы - особо ценное движимое имущество учреждения", 0 102 30 000 "Нематериальные активы - иное движимое имущество учреждения".

Обратите внимание, что в качестве НМА не могут быть учтены (п. 57 Инструкции N 157н):

- НИОКР, незаконченные и не оформленные в порядке, установленном законодательством РФ;

- НИОКР, по которым не получены положительные (ожидаемые) результаты;

- созданные при выполнении НИОКР материальные объекты (опытные образцы, макеты и т.п.), в которых выражены результаты интеллектуальной собственности.

Таким образом, при соблюдении вышеназванных условий и если при выполнении НИОКР получены положительные результаты, формируется первоначальная стоимость НМА. Для таких целей в учреждении необходимо разработать методику распределения затрат между сформированной себестоимостью работ и фактической стоимостью НМА, а также иных нефинансовых активов, создаваемых при выполнении НИОКР. Если при выполнении работы не получены положительные результаты, сумма затрат относится на финансовый результат.

Следует отметить, что при выполнении НИОКР в рамках договоров с заказчиками операции по вложениям в создаваемый объект НМА и принятию его к учету отражаются на счетах 0 106 22 000, 0 106 32 000, 0 102 20 000, 0 102 30 000 только при условии, что данный объект будет использоваться учреждением (исполнителем) в собственных целях. В этом случае к вложениям в НМА следует отнести только расходы, связанные с оформлением и регистрацией НМА, а также прочие понесенные расходы на создание данного объекта, которые не относятся к выполнению самих работ (в рамках договора). Если же в соответствии с договором создаваемый НМА принадлежит заказчику, расходы по его созданию учитываются в составе затрат по формированию себестоимости НИОКР в целом на счете 109 60 000.

Типовые корреспонденции счетов по отражению в учете операций, связанных с созданием НМА при выполнении НИОКР, результаты которых подлежат применению в деятельности учреждения, приведены в таблице.

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражено формирование первоначальной стоимости НМА	0 106 22 000 0 106 32 000	0 302 00 000 0 208 00 000
Приняты к учету по сформированной первоначальной стоимости объекты НМА	0 102 20 000 0 102 30 000	0 106 22 000 0 106 32 000
Отражена сумма произведенных вложений в создание опытных образцов, полученных при выполнении НИОКР (по которым получены положительные результаты)	0 106 11 000 0 106 21 000 0 106 31 000 0 106 24 000 0 106 34 000	0 106 22 000 0 106 32 000
Отнесены на финансовый результат текущего финансового года суммы произведенных вложений в НМА по НИОКР, по которым не получены положительные результаты	0 401 10 172	0 106 22 000 0 106 32 000

1 февраля 2016 г.