Вопрос: Физическое лицо приобрело по договору купли-продажи земельный участок в 2014 году. У него имеются свидетельство на нежилой дом, находящийся на данном участке, и свидетельство на земельный участок. На сегодняшний день участок оплачен не полностью (имеются расписки о предоставлении денежных средств). Предусмотрена рассрочка платежа. Можно ли получить имущественный налоговый вычет в размере фактически уплаченных средств по договору купли-продажи за 2014 и 2015 годы? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2016 г.)

Физическое лицо приобрело по договору купли-продажи земельный участок в 2014 году. У него имеются свидетельство на нежилой дом, находящийся на данном участке, и свидетельство на земельный участок. На сегодняшний день участок оплачен не полностью (имеются расписки о предоставлении денежных средств). Предусмотрена рассрочка платежа.

Можно ли получить имущественный налоговый вычет в размере фактически уплаченных средств по договору купли-продажи за 2014 и 2015 годы?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Наличие документов, подтверждающих право собственности на жилой дом, является одним из обязательных условий для предоставления имущественного налогового вычета при приобретении земельного участка.

Расписки в получении денежных средств являются документами, подтверждающими расходы налогоплательщика.

Налогоплательщик вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета в размере фактически уплаченных средств с последующей корректировкой его размера (в пределах максимального размера имущественного налогового вычета).

Обоснование вывода:

На основании пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов, в частности, на приобретение на территории РФ земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, а также земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Согласно пп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, налогоплательщик представляет в налоговый орган документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на земельный участок или долю (доли) в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем (письмо ФНС России от 25.01.2016 N БС-3-11/208@).

Из многочисленных разъяснений уполномоченных органов следует, что налогоплательщик может воспользоваться имущественным налоговым вычетом на приобретение земельного участка только после оформления в собственность как самой земли, так и жилого дома, расположенного на этом участке (письма Минфина России от 09.08.2013 N 03-04-05/32396, от 27.03.2012 N 03-04-05/7-387, от 26.03.2012 N 03-04-08/7-60, от 19.10.2011 N 03-04-05/7-775, от 16.03.2011 N 03-04-05/7-148).

Как следует из вопроса, у Вас имеется свидетельство на нежилой дом. С учетом изложенного выше полагаем, что право на имущественный вычет возникнет в рассматриваемом случае только после оформления документов, подтверждающих право собственности именно на жилой дом.

Имущественный вычет может быть предоставлен, если имеющийся на участке дом будет признан пригодным для постоянного проживания, а свидетельство переоформлено на жилой дом (письма Минфина России от 29.10.2010 N 03-04-05/7-652, от 06.08.2010 N 03-04-05/7-434, УФНС России по г. Москве от 10.09.2010 N 20-14/4/095968@, от 03.09.2010 N 20-14/4/093146@).

В части наличия расписок сообщаем.

В соответствии с пп. 7 п. 3 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в том числе при предоставлении им платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Как видим, перечень таких документов носит открытый характер.

При этом из разъяснений налоговых органов (письмо УФНС России по г. Москве от 05.05.2009 N 20-14/4/044227) следует, что в случае, когда сторонами сделки по приобретению квартиры выступают физические лица и при этом в договоре купли-продажи отсутствует нотариально удостоверенная запись, подтверждающая факт получения продавцом денежных средств от покупателя, расписка продавца, удостоверяющая передачу ему покупателем денежных средств, может являться документом, подтверждающим оплату покупателем приобретенного имущества.

В свою очередь, в письме Минфина России от 30.11.2011 N 03-04-05/7-973 отмечается, что при расчетах между физическими лицами в соответствии с положениями ст. 408 ГК РФ исполнение обязательств подтверждается распиской в получении исполнения.

Таким образом, считаем, что расписки в получении денежных средств являются документами, подтверждающими произведенные налогоплательщиком расходы в целях обоснования его права на имущественный налоговый вычет.

В части получения вычета при рассрочке платежа сообщаем.

В настоящее время финансовое ведомство (письмо Минфина России от 25.11.2015 N 03-00-08/2/68507, далее - Письмо) высказывает следующую позицию по данному вопросу.

Так, по мнению работников Минфина России, законодательством о налогах и сборах возможность получения налогового вычета в полном объеме не ставится в зависимость от формы оплаты приобретаемого имущества. При этом такая оплата налогоплательщиком может производиться в виде единовременного платежа (в том числе за счет заемных средств) или в рассрочку.

В качестве основных критериев для получения права на имущественный налоговый вычет при приобретении имущества НК РФ установлены характеристики приобретаемого объекта недвижимости, а также максимальный размер фактически произведенных расходов на приобретение этого объекта.

Таким образом, обращение за имущественным налоговым вычетом в нескольких налоговых периодах в случае оплаты одного и того же приобретенного объекта недвижимости в рассрочку не является обращением за его повторным предоставлением, а по смыслу ст. 220 НК РФ аналогично переносу на будущие периоды остатка неиспользованного налогового вычета.

В противном случае налогоплательщики, приобретающие объекты недвижимого имущества и оплачивающие их в рассрочку в течение нескольких налоговых периодов, ставятся в неравное положение с точки зрения предоставления им имущественного налогового вычета по сравнению с налогоплательщиками, полностью оплатившими приобретенный объект в одном налоговом периоде (включая налогоплательщиков, оплативших приобретенное жилое помещение единовременно за счет заемных средств и осуществляющих погашение займа в течение нескольких налоговых периодов).

Однако ранее (письма Минфина России от 05.09.2014 N 03-04-07/44576, от 11.06.2014 N 03-04-05/28176, от 12.08.2014 N 03-04-05/40052) чиновники отмечали, что корректировка размера заявленного и полученного имущественного налогового вычета, в том числе в связи с предоставленной рассрочкой, нормами НК РФ не предусмотрена.

При этом в Письме дополнительно отмечается, что письма Минфина России от 05.09.2014 N 03-04-07/44576, от 11.06.2014 N 03-04-05/28176, от 12.08.2014 N 03-04-05/40052 применяются в части, не противоречащей Письму. В этой связи, по нашему мнению, можно говорить об изменении позиции финансового ведомства. Поэтому полагаем, что налогоплательщик вправе получить имущественный вычет в размере фактически перечисленных средств, а в последующих периодах - корректировать его размер по мере уплаты денежных средств (в пределах максимального размера, установленного ст. 220 НК РФ).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

20 февраля 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.