Вопрос: Учетной политикой казенного учреждения предусмотрено начисление резерва предстоящих расходов по оплате отпусков ежеквартально последним числом истекшего квартала. Должен ли остаток по счету 109 60 211, образовавшийся при начислении резерва по состоянию на 31.12.2015, отражаться в балансе, или счет подлежит закрытию? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2016 г.)

Учетной политикой казенного учреждения предусмотрено начисление резерва предстоящих расходов по оплате отпусков ежеквартально последним числом истекшего квартала.

Должен ли остаток по счету 109 60 211, образовавшийся при начислении резерва по состоянию на 31.12.2015, отражаться в балансе, или счет подлежит закрытию?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Наличие остатков на отчетную дату по счету 0 109 00 000 может быть только в случае, если на отчетную дату имеется факт незавершенного производства, соответственно, в Балансе (форма 0503130) по строке 140 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг (0 109 00 000)" суммы начисленного в 2015 году резерва предстоящих расходов отражаться не будут.

Обоснование вывода:

Согласно п. 302.1 Инструкции, утвержденной приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), на счете 401 60 "Резервы предстоящих расходов" отражаются предстоящие обязательства учреждения, возникающие вследствие прошлых событий или фактов хозяйственной жизни, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение учреждения, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств. В частности, на этом счете отражаются суммы, зарезервированные для предстоящей оплаты отпусков за фактически отработанное время или компенсаций за неиспользованный отпуск, в том числе при увольнении, включая платежи на обязательное социальное страхование.

При формировании резервов предстоящих расходов соответствующие им отложенные обязательства учитываются на аналитическом счете 0 502 09 000 "Отложенные обязательства" (п. 319 Инструкции N 157н).

Положения Инструкции N 157н не обязывают учреждение под сформированный резерв иметь остатки денежных средств на лицевом счете (счете в кредитной организации). Резервы формируются по методу начисления. Периодичность начисления учреждение вправе установить самостоятельно (ежемесячно, ежеквартально или ежегодно).

Формирование резервов предстоящих расходов на оплату отпусков отражается в корреспонденции со счетами 0 109 00 000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг", 0 401 20 200 "Расходы экономического субъекта" (п. 124.1 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н (далее - Инструкция N 162н)).

Отметим, что счет 0 109 00 000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" предназначен для учета операций по формированию себестоимости готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг (п. 134 Инструкции N 157н). При этом применяемая в настоящее время методология бухгалтерского (бюджетного) учета не ставит использование счета 109 00 в зависимость от типа учреждения и вида деятельности - данный счет обязательно должен использоваться, если казенное учреждение оказывает какие-либо услуги, выполняет работы или производит готовую продукцию.

В рассматриваемой ситуации в учреждении принято решение о начислении резерва на оплату отпусков за фактически отработанное время и компенсацию за неиспользованный отпуск ежеквартально.

Таким образом, по состоянию на 30 апреля, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря в соответствии с п. 124.1 и п. 141.2 Инструкции N 162н в бюджетном учете казенного учреждения отражаются следующие корреспонденции:

Дебет КРБ 1 109 60 211 (1 401 20 211) Кредит КРБ 1 401 60 211

- начислен резерв на оплату отпусков за фактически отработанное время в истекшем квартале;

Дебет КРБ 1 501 93 211 Кредит КРБ 1 502 99 211

- принято отложенное обязательство по оплате отпусков в сумме начисленного резерва.

Отметим, что отражение в учете и отчетности отложенных обязательств позволяет решить две задачи. Во-первых, более корректно будет формироваться себестоимость товаров (работ, услуг), финансовый результат. Во-вторых, будет формироваться достоверная информация об объеме отложенных обязательств.

Согласно п. 296 Инструкции N 157н сформированная по результатам деятельности учреждения себестоимость выполненных учреждением работ, оказанных услуг, реализованной готовой продукции отражается на счетах финансового результата текущего финансового года в уменьшение соответствующего дохода, то есть по дебету счета 401 10.

Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству. Таким образом, наличие остатков на отчетную дату по счету 0 109 00 000 может быть только в случае, если на отчетную дату имеется факт незавершенного производства. Объем незавершенного производства отражается в бухгалтерском учете по фактической себестоимости прямых затрат (п. 137 Инструкции N 157н).

Списание прямых расходов на финансовый результат учреждения осуществляется с периодичностью, установленной учетной политикой (например ежемесячно или иная периодичность).

В свою очередь, суммы начисленных доходов и признанных расходов, отраженные на соответствующих счетах финансового результата текущего финансового года, при завершении финансового года закрываются на финансовый результат прошлых отчетных периодов - в дебет счета 401 30 (п. 297 Инструкции N 157н).

В соответствии с п. 15 Инструкции "О порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности...", утвержденной приказом Минфина России от 28.12.2010 N 191н, в Балансе (форма 0503130) в графах "На конец отчетного периода" показываются данные о стоимости активов и обязательств, финансовом результате на 1 января года, следующего за отчетным, с учетом проведенных 31 декабря при завершении финансового года заключительных оборотов по счетам бюджетного учета.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации при отсутствии в учреждении незавершенного производства счет 109 60 подлежит закрытию, соответственно, в Балансе (форма 0503130) по строке 140 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг (0 109 00 000)" суммы начисленного в 2015 году резерва предстоящих расходов отражаться не будут.

В Балансе (форма 0503130) информация о таких резервах формируется по строке 626 "Резервы предстоящих расходов" разд. IV "Финансовый результат". Иными словами, резервы предстоящих расходов входят в число прочих показателей в сформированный финансовый результат деятельности экономического субъекта.

Информация об объеме отложенных обязательств в отчетности начиная с 1 февраля 2016 года будет отражаться в составе Отчета о бюджетных обязательствах (форма 0503128) (п. 3.4 приказа Минфина России от 31.12.2015 N 229н "О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2010 г. N 191н "Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации" (находится на регистрации в Минюсте РФ)).

Рекомендуем также ознакомиться со следующим материалом:

- Энциклопедия решений. Резерв на оплату отпусков в госучреждении.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Сапетина Ирина

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Миллиард Мария

18 февраля 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.