Вопрос: В п. 3 ст. 168 НК РФ установлена обязанность продавца выставлять счета-фактуры в адрес покупателя не позднее 5 календарных дней со дня отгрузки товара (выполнении работ, оказания услуг), передачи имущественных прав и получения сумм предварительной оплаты. При этом НК РФ не определяет порядок действий продавца, если покупатель не может получить счет-фактуру (как бумажный, так и электронный). Из положений приказа МФ РФ от 25.04.2011 N 50н и постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 следует, что за продавцом сохраняется обязанность по доставке вышеуказанных счетов-фактур покупателю. Для счетов-фактур в электронной форме факт получения файла... (ООО "АНТ-Консалт", август 2015 г.)

В п. 3 ст. 168 НК РФ установлена обязанность продавца выставлять счета-фактуры в адрес покупателя не позднее 5 календарных дней со дня отгрузки товара (выполнении работ, оказания услуг), передачи имущественных прав и получения сумм предварительной оплаты. При этом НК РФ не определяет порядок действий продавца, если покупатель не может получить счет-фактуру (как бумажный, так и электронный).

Из положений приказа МФ РФ от 25.04.2011 N 50н и постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 следует, что за продавцом сохраняется обязанность по доставке вышеуказанных счетов-фактур покупателю. Для счетов-фактур в электронной форме факт получения файла счета-фактуры покупателем имеет существенное значение. При этом срок повторной отправки не установлен ни одним из перечисленных документов, кроме общей длительности процесса обработки электронных документов (1 рабочий день на каждую операцию).

Требуется разъяснить:

1. В случае, если покупатель не передал извещение оператору о получении документа в течение отведенного Порядком N 50н времени на первое отправление. Как правильно оформить повторное отправление - через повторную выгрузку (через Оператора) или через исправительный документ в электронном виде;

2. В случае, если покупатель не передавал извещение оператору получении документа в течение отведенного Порядком N 50н времени ни на первое отправление, ни на повторное, следует ли изготавливать бумажный экземпляр счета-фактуры в соответствии с п. 4 Правил ведения журнала учета N 1137;

3. Сохраняются ли правила перевыставления по счету-фактуре для накладной, надо ли закреплять этот порядок в УП;

4. При изготовлении бумажного экземпляра следует распечатать документы из системы ЭДО (с указанием "электронно", отметками о сертификатах ЭЦП продавца и оператора) дополнить подписью главбуха или следует изготовить печатную форму из программы "1С" (обычным способом), где отсутствуют отметки об ЭДО;

5. По п. 3. Если изготавливать обычным (бумажным) способом, то надо ли удалять запись о выставленном документе из системы ЭДО;

6. В случае перевыставления электронных документов на бумаге, как правильно сменить в программе код способа выставления с "02-электронный вид" на "01-бумажный носитель", если перевыставление производится после сдачи декларации (через исправленный СФ?);

7. Какие риски наступают для Продавца в случае удаления Покупателем утвержденных электронных документов?;

8. Какие риски в этом случае несет покупатель?

ООО "АНТ-Консалт", август 2015 г.

1, 2, 4. В соответствии со ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронной форме. Счета-фактуры составляются в электронной форме по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком.

Порядок утвержден Приказом Минфина РФ от 25.04.2011 N 50н, в соответствии с п. 1.10 которого за продавцом закреплена обязанность по выставлению счета-фактуры в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Согласно указанному пункту продавец не только должен выставить счет-фактуру, но и убедиться в ее получении, подтверждением чего является соответствующее подтверждение от оператора электронного документооборота при наличии у продавца извещения покупателя о получении счета-фактуры, подписанного электронной цифровой подписью покупателя и полученного через Оператора электронного документооборота. При отсутствии подтверждения счет-фактуру нельзя считать выставленной.

Пункт 2.21 указанного Порядка говорит о том, если покупатель не получил от продавца в установленный срок счет-фактуру в электронном виде, он сообщает о данном факте продавцу. В случае подтверждения продавцом факта поступления файла счета-фактуры от него Оператору электронного документооборота продавец и (или) покупатель сообщают Оператору (Операторам) электронного документооборота о данном факте и продавец повторяет процедуру направления ранее составленного счета-фактуры без изменения его реквизитов.

Из буквального толкования вышеприведенной нормы можно сделать вывод, что процедура выставления счета-фактуры в электронном виде повторно проводится так же, как и при первом направлении, без изменения реквизитов.

Если покупатель не направляет извещение о получении счета-фактуры продавец в соответствии с п. 4 Приложения 3 Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 при неполучении покупателем от продавца счета-фактуры в электронном виде допускается составление продавцом такого счета-фактуры на бумажном носителе. При этом продавец переносит показатели из составленного счета-фактуры в электронном виде, не изменяя их, в счет-фактуру, составленный на бумажном носителе. При составлении такого счета-фактуры на бумажном носителе организацией реквизиты счета-фактуры дополняются подписью главного бухгалтера организации или иного уполномоченного лица. В ч. 1 и 2 журнала учета в этом случае продавец и покупатель соответственно регистрируют только выставленный и полученный счет-фактуру на бумажном носителе. После выставления продавцом и получения покупателем такого счета-фактуры на бумажном носителе его перевыставление в электронном виде не допускается.

Из устных пояснений представителя организации возникает вопрос, какие реквизиты необходимо перенести в счет-фактуру на бумажном носителе, так как, например, электронный счет-фактуры напечатанный на бумажном носителе содержит дополнительные реквизиты, не предусмотренные ст. 169 НК РФ, такие как "Наименование оператора связи", даты направления, утверждения и получения электронного документа, а также сведения о подписавших его электронно-цифровой подписью лицах. На месте подписи Генерального директора указано - "электронно".

По нашему мнению, если Организация выставляет счет-фактуру на бумажном носителе, такой счет-фактура, прежде всего, должен отвечать требованиям ст. 169 НК РФ, то есть содержать все перечисленные в ней реквизиты и в силу п. 6 должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Наличие в счете-фактуре дополнительных реквизитов не ведет к возникновению каких-либо рисков, так как возможность из указания в дополнительных строках и графах счета-фактуры предусмотрено п. 9 Правил заполнения счета-фактуры (Приложение 1), утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

На основании изложенного считаем, что Организации следует изготовить счет-фактуру, включающие в себя реквизиты электронного документа.

3. Вышеописанное распространяется только на порядок выставления счетов-фактур, на первичные учетные документы он не распространяется. Нет и законодательно утвержденного порядка осуществления электронного документооборота, что дает возможность сторонам самостоятельно договориться о порядке взаимодействия. Таким образом, для решения вопроса выставлять или не выставлять первичный учетный документ на бумажном носителе необходимо исходить из условий договора, регулирующих порядок взаимодействия при электронном документообороте.

5, 6. Удалять записи из системы ЭДО, по нашему мнению, нет необходимости, так как такой обязанности не предусмотрено, тем более что счета-фактуры фактически выставлялись и информация в ЭДО является подтверждением этого. По вопросу смены кода способа выставления рекомендуем обратиться к разработчикам программы.

7, 8. Удаление Покупателем электронных документов из системы ЭДО, по нашему мнению, не влечет возникновения каких-либо рисков.

15 августа 2015 г.