Доходы обычные и прочие. В чем разница? (Т. Бурсулая, журнал "Расчет", N 2, февраль 2016 г.)

Доходы обычные и прочие. В чем разница?

Т. Бурсулая,

ведущий аудитор ЗАО "АКФ "МИАН"

Журнал "Расчет", N 2, февраль 2016 г., с. 26-27.

Иногда бухгалтеры путаются в вопросе, какие доходы являются обычными, а какие - прочими. В итоге, не зная, по какому счету их отражать, нередко специалисты учета совершают ошибки. Тенгиз Бурсулая, ведущий аудитор ЗАО "АКФ "МИАН", помог разобраться в учете доходов.

Организации имеют право самостоятельно квалифицировать доходы, учитывая их характер, условия получения, а также направление деятельности бизнеса. Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденному приказом Минфина от 6 мая 1999 года N 32н, ими признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денег или иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации. При этом к доходам не относятся вклады собственников имущества.

Между тем не все полученные организацией средства и имущество являются доходом. Не считаются ими: суммы НДС, акцизов, экспортных пошлин и т.п.; платежи по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным соглашениям; предварительная оплата продукции, товаров, работ, услуг; авансы; задатки; платежи по договорам залога, кредита, займа.

Критерии отнесения поступлений к доходам от обычных видов деятельности необходимо закрепить в учетной политике фирмы. Как правило, ими являются суммы, получаемые по основному виду деятельности. Это - выручка от продажи товаров, работ или услуг. Если направлений бизнеса у компании несколько, то используется так называемый "порог существенности" "обычных" доходов; как правило, он составляет 5 процентов.

Условия признания

Пункт 12 ПБУ 9/99 закрепляет пять условий, при одновременном выполнении которых выручка признается в бухгалтерском учете: организация имеет право на ее получение, выручка компании получается из конкретного договора или подтверждается иным соответствующим образом; ее сумму можно определить; есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации; право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от компании к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана); расходы по операции могут быть определены.

Если для полученных фирмой денег и других активов не выполняется хотя бы одно из перечисленных выше условий, в бухгалтерском учете признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Суммы от предоставления за плату во временное пользование активов компании, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, признаются доходом при одновременном выполнении лишь трех условий: фирма имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; сумма заработка может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.

"Обычный" бухучет

Информация об "обычных" доходах и расходах, а также финансовый результат по ним отражается на счете 90 "Продажи" в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Для учета выручки предназначен субсчет 90-1 "Выручка".

Пример

Организация получила выручку в сумме 1 770 000 рублей (в том числе НДС - 270 000 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 900 000 рублей, расходы на их реализацию - 255 000 рублей. В учете необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 1 770 000 рублей - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 270 000 рублей - начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 900 000 рублей - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 44

- 255 000 рублей - списаны расходы на продажу;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 345 000 рублей (1 770 000 - 270 000 - 900 000 - 255 000) - отражена прибыль от продаж.

Прочие доходы

Перечень прочих доходов закреплен в пункте 7 ПБУ 9/99 и является открытым. К ним относятся: поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; курсовые разницы.

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы" (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина от 31 октября 2000 г. N 94н).

Существуют субсчета: 91-1, 91-2 "Прочие расходы", 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов". Рекомендую их также открыть.

Учет на счете 91 ведется накопительно, то есть в течение отчетного года делаются записи по субсчетам 91-1 и 91-2. Каждый месяц нужно определять сальдо прочих доходов и расходов. По окончании отчетного года субсчета (за исключением субсчета 91-9) закрываются.

Порядок признания в бухучете прочих доходов прописан в пункте 16 ПБУ 9/99. При выполнении всех пяти условий, о которых я уже рассказал выше, прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке. В отношении сумм от продажи основных средств и других неденежных активов, продукции, товаров, процентов за предоставление в пользование денежных средств, а также доходов от участия в уставных капиталах других компаний действует порядок, аналогичный тому, что предусмотрен пунктом 12 ПБУ 9/99.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий соглашений, а также возмещения причиненных организации убытков признаются в отчетном периоде, в котором суд вынес решение об их взыскании или в котором их признал должник. Суммы кредиторской и депонентской задолженности нужно учитывать в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности; суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка; иные поступления - по мере образования (выявления).

На примерах

Рассмотрим на примерах некоторые из доходов, которые ПБУ 9/99 относит к прочим.

Пример

Организация заключила договор аренды, по условиям которого она передает в аренду сроком на месяц принадлежащее ей оборудование. Такая деятельность не является для компании основной. Стоимость аренды - 36 580 рублей, в том числе НДС 18% - 5580 рублей. Указанная сумма перечислена на расчетный счет компании по окончании срока договора. Расчеты с арендатором фирма ведет на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Дебет 76 Кредит 91-1 "Прочие доходы"

- 36 580 рублей - начислена арендная плата;

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС"

- 5580 рублей - начислена сумма НДС по арендной плате;

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 76

- 36 580 рублей - поступила на расчетный счет сумма арендной платы.

И еще один пример.

Пример

Организация - плательщик НДС в январе 2016 года продает автомобиль. Его договорная стоимость - 172 280 рублей, в том числе НДС 18% - 26 280 рублей.

Первоначальная стоимость ТС составляла 336 960 рублей. Срок полезного использования, установленный организацией при принятии авто к учету, - 5 лет, фактический срок эксплуатации до момента продажи - 3 года. Амортизация начислялась линейным способом, сумма начисленной амортизации - 202 176 рублей.

Остаточная стоимость автомобиля - 134 784 рубля.

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 91-1 "Прочие доходы"

- 172 280 рублей - учтена задолженность покупателя за проданный автомобиль;

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"

- 26 280 рублей - начислен НДС с суммы реализации;

Дебет 01-2 "Выбытие основных средств" Кредит 01-1 "Основные средства в организации"

- 336 960 рублей - отражено выбытие автомобиля в результате продажи;

Дебет 02 "Амортизация основных средств" Кредит 01-2 "Выбытие основных средств"

- 202 176 рублей - списана сумма амортизации, начисленной за время эксплуатации автомобиля;

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 01-2 "Выбытие основных средств"

- 134 784 рубля - списана остаточная стоимость проданного автомобиля;

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (62 "Расчеты с покупателями и заказчиками")

- 172 280 рублей - поступили денежные средства от покупателя;

Дебет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 99 "Прибыли и убытки"

- 11 216 рублей - отражена прибыль от продажи автомобиля.