Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 02.11.2015 N 03-04-06/62935 (Е.А. Соболева, "Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: акты и комментарии для бухгалтера", N 1, январь 2016 г.)

Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 02.11.2015 N 03-04-06/62935

Е.А. Соболева,

редактор журнала "Оплата труда

в государственном (муниципальном) учреждении:

акты и комментарии для бухгалтера"

Журнал "Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: акты и комментарии для бухгалтера", N 1, январь 2016 г., с. 40-42.

В Письме Минфина РФ от 02.11.2015 N 03-04-06/62935 сотрудники контролирующего органа дали разъяснения о перечислении НДФЛ, удержанного с доходов работников обособленных подразделений и физических лиц, которые заключили договоры с этими подразделениями.

Напомним, что согласно п. 2 ст. 11 НК РФ обособленным подразделением является любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места (созданы на срок более одного месяца). Подразделение организации признается обособленным независимо от того, какими полномочиями оно наделено и отражено ли его создание в учредительных либо иных организационно-распорядительных документах. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Согласно п. 7 ст. 226 НК РФ российские организации - налоговые агенты, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять НДФЛ как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого такого подразделения. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам данного обособленного подразделения.

Из приведенных положений налогового законодательства следует, что суммы НДФЛ, исчисленного и удержанного с доходов работников обособленного подразделения, должны быть перечислены в налоговые органы по месту учета обособленного подразделения независимо от наличия у этого подразделения отдельного баланса.

Такие разъяснения представлены в письмах ФНС РФ от 12.03.2014 N БС-4-11/4431@, Минфина РФ от 04.07.2011 N 03-04-06/3-159, от 29.03.2010 N 03-04-06/55, 03-04-06/53.

Куда необходимо перечислять НДФЛ с доходов работников, работавших в разных обособленных подразделениях организации в течение месяца? В случае, когда работник организации в течение месяца работает в нескольких обособленных подразделениях, НДФЛ с его доходов должен перечисляться в соответствующие бюджеты по месту нахождения каждого обособленного подразделения с учетом отработанного сотрудником времени. При этом, по мнению финансового органа, не имеет значения, в каком из обособленных подразделений работает сотрудник на дату выплаты дохода. Такие разъяснения приведены в письмах Минфина РФ от 30.01.2015 N 03-04-06/3505, от 19.09.2013 N 03-04-06/38889, ФНС РФ от 26.10.2012 N ЕД-4-3/18173@.

Куда нужно перечислять НДФЛ с сумм вознаграждения по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг), заключенным с физическими лицами, которые не являются сотрудниками обособленного подразделения, но при этом заключили с ним указанные договоры? По доходам, полученным физическими лицами по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), заключенным по месту нахождения обособленного подразделения, НДФЛ необходимо перечислять в бюджет по месту нахождения этого подразделения независимо от места жительства (регистрации) физических лиц. Такие разъяснения представлены чиновниками в комментируемом письме, а также в письмах Минфина РФ от 06.08.2012 N 03-04-06/8-220 (п. 1), от 22.11.2012 N 03-04-06/3-327.

Куда необходимо перечислять НДФЛ с доходов сотрудника, работающего в головной организации, если он был командирован в обособленное подразделение? В случае если работник организации направляется в служебную командировку в обособленное подразделение этой организации и он не является работником данного обособленного подразделения, сумма НДФЛ должна быть перечислена в бюджет по месту нахождения головной организации, поскольку это его постоянное место работы в соответствии с трудовым договором. Такие разъяснения привел Минфин в Письме от 11.04.2013 N 03-04-06/11990.

Как необходимо перечислять НДФЛ с доходов сотрудников, которые были направлены в другой субъект РФ для открытия обособленного подразделения? НДФЛ с доходов сотрудников головного офиса, которые были направлены в другой субъект РФ с целью открытия обособленного подразделения, подлежит перечислению в бюджет по месту учета в налоговом органе головного офиса. При этом следует помнить, что после постановки на учет в налоговом органе обособленного подразделения НДФЛ с доходов, выплачиваемых сотрудникам такого подразделения, подлежит перечислению в бюджет по месту его нахождения. Такие разъяснения даны в Письме Минфина РФ от 08.08.2012 N 03-04-06/3-223.

Кто (головная организация или обособленное подразделение) и в какой налоговый орган обязан представлять сведения о доходах работников обособленного подразделения? С 01.01.2016 согласно изменениям, внесенным Законом N 113-ФЗ*(1) в п. 2 ст. 230 НК РФ, налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ, и расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в отношении физических лиц, получивших доходы от таких обособленных подразделений, в налоговый орган по месту нахождения данных обособленных подразделений.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 02.05.2015 N 113-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах.