Вопрос: В 2016 году между молодым человеком и вторым супругом его матери (отчимом) совершается сделка купли-продажи квартиры. В данной сделке покупателем является молодой человек (пасынок отчима). Второй супруг матери молодого человека не является по отношению к нему опекуном либо попечителем, стороны сделки не подчиняются друг другу по должностному положению. Может ли в данном случае покупатель претендовать на получение имущественного налогового вычета? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2016 г.)

В 2016 году между молодым человеком и вторым супругом его матери (отчимом) совершается сделка купли-продажи квартиры. В данной сделке покупателем является молодой человек (пасынок отчима). Второй супруг матери молодого человека не является по отношению к нему опекуном либо попечителем, стороны сделки не подчиняются друг другу по должностному положению.

Может ли в данном случае покупатель претендовать на получение имущественного налогового вычета?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В сложившейся ситуации покупатель имеет право на получение имущественного налогового вычета.

Обоснование вывода:

Согласно пп.пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных им расходов:

- на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;

- на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;

- на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

При этом в соответствии с п. 5 ст. 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп.пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, не предоставляются, в частности, в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 105.1 НК РФ.

Лица, указанные в п. 1 ст. 105.1 НК РФ, признаются взаимозависимыми для целей налогообложения, если особенности отношений между ними могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц. Взаимозависимыми, в частности, признаются:

- физические лица в случае, если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению (пп. 10 п. 2 ст. 105.1 НК РФ);

- физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный (пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

Таким образом, если сделка купли-продажи жилья совершается между физическими лицами, которые в соответствии с пп.пп. 10 и 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ являются взаимозависимыми, то имущественный налоговый вычет не предоставляется (смотрите также письма Минфина России от 06.05.2015 N 03-04-05/25990, от 13.04.2015 N 03-04-05/20907, от 09.10.2013 N 03-04-05/42198, от 03.04.2012 N 03-04-05/7-428, от 02.04.2012 N 03-04-05/9-408).

В данной ситуации сторонами сделки являются отчим и пасынок. Пасынок не был усыновлен отчимом, отчим не является опекуном (попечителем) сына своей супруги. Указанные лица не подчиняются друг другу по должностному положению. Следовательно, отчим и пасынок в терминах п. 2 ст. 105.1 НК РФ не признаются взаимозависимыми, пасынок при приобретении жилья у отчима имеет право на имущественный вычет, предусмотренный пп. 3 п. 2 ст. 220 НК РФ.

К сведению:

В отличие от порядка, действовавшего ранее, с 1 января 2014 года вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ одного или нескольких объектов имущества (пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ). Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 000 000 руб. (первый абзац пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ).

Если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного вычета в размере менее его предельной суммы (менее 2 000 000 руб.), то остаток вычета может быть учтен в дальнейшем до полного его использования - на новое строительство либо приобретение на территории РФ другого жилого объекта. При этом предельный размер имущественного налогового вычета равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на получение имущественного налогового вычета, в результате предоставления которого образовался переносимый на последующие налоговые периоды остаток вычета (второй и третий абзацы пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ). Смотрите также письмо Минфина России от 22.07.2015 N 03-04-05/42071.

Рекомендуем ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Взаимозависимость лиц при получении имущественного вычета по НДФЛ;

- Энциклопедия решений. Предоставление имущественного вычета по НДФЛ работодателем (налоговым агентом);

- Энциклопедия решений. Имущественный налоговый вычет по НДФЛ при приобретении (строительстве) жилья;

- Энциклопедия решений. Объекты, по которым предоставляется имущественный вычет по НДФЛ при строительстве (приобретении) жилья;

- Энциклопедия решений. Период возникновения права на имущественный налоговый вычет по НДФЛ;

- Энциклопедия решений. Расходы на строительство (приобретение) жилья, учитываемые в целях получения имущественного вычета по НДФЛ.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Золотых Максим

12 января 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.