Сотрудник уволился и снова вернулся к работодателю (М. Косульникова, журнал "Актуальная бухгалтерия", N 2, февраль 2016 г.)

Сотрудник уволился и снова вернулся к работодателю

М. Косульникова,

главный бухгалтер компании "Галан"

Журнал "Актуальная бухгалтерия", N 2, февраль 2016 г., с. 47-49.

Случается, что работник в течение календарного года увольняется по собственному желанию, а потом опять устраивается к тому же работодателю. В этом случае возникают вопросы по повторному трудоустройству такого сотрудника, определению базы по страховым взносам, расчету "детских" вычетов.

При заключении трудового договора физлицо, уволенное и вновь принятое на работу в организацию в течение одного года, предъявляет обычный перечень документов*(1), как и иные новые работники. Конечно, работодатель вправе взять информацию, предъявленную при первичном трудоустройстве, но есть вероятность, что некоторые документы устарели.

В данном случае оформляется новый трудовой договор, приказ о приеме на работу, при необходимости договор о материальной ответственности и т.д.

Если работник является иностранным гражданином, то о заключенном с ним договоре следует уведомить миграционную службу*(2). Указанное правило действует вне зависимости от того, сколько времени прошло после увольнения данного сотрудника.

Медицинский осмотр

Некоторые категории работников при приеме на работу подлежат обязательному предварительному медицинскому осмотру*(3).

Существует мнение, что если работник принес действующие врачебное заключение о предварительном или периодическом медицинском осмотре от этого же работодателя, то отправлять такого сотрудника на медосмотр не надо. Но в период от увольнения до заключения нового трудового договора здоровью работника мог быть причинен ущерб, соответственно, появились противопоказания к выполнению определенных видов работ. Поэтому работодатель обязан убедиться в том, что повторно принимаемый работник пригоден для поручаемой работы, вне зависимости от сроков прохождения предыдущего медицинского осмотра.

Учтите, что работодатель не имеет права допускать к работе сотрудника, не прошедшего в установленном порядке обязательный медицинский осмотр*(4), если это предусмотрено законодательством.

Испытательный срок

При заключении трудового договора в нем по соглашению сторон может быть предусмотрено условие об испытании работника в целях проверки его соответствия поручаемой работе*(5). Указанное правило распространяется и на повторно принимаемых работников, ведь в Трудовом кодексе нет никаких оговорок на этот случай.

Имейте в виду, что работодатели не вправе урезать зарплату на период испытания. Ведь на сотрудника продолжают распространяться положения трудового законодательства, коллективного договора, соглашений, локальных нормативных актов*(6).

Тем не менее работодатели пытаются хитрить. К примеру, разбивают зарплату на оклад (в соответствии со штатным расписанием) и премию (согласно положению о премировании). Главное при этом, чтобы в трудовом договоре не было прописано две зарплаты: на период испытательного срока и после его прохождения.

Табельный номер

Каждому принятому работнику присваивается табельный номер, который приводится во всех документах по учету труда и заработной платы.

Сразу скажем, что порядок присвоения сотрудникам табельных номеров законодательством не урегулирован. Лишь в одном из документов времен СССР сказано, что в случае увольнения или перевода рабочего и служащего на другую работу его табельный номер, как правило, не может присваиваться другому работнику в течение одного-двух лет*(7).

Так что никаких ограничений нет, поэтому повторно принятому работнику можно оставить его бывший табельный номер либо присвоить новый.

Личная карточка

На лиц, принятых на работу, заполняют личную карточку работника*(8). Как правило, речь идет об унифицированной форме N Т-2 *(9).

По мнению автора, на повторно принятого работника следует завести новую личную карточку. Дело в том, что личная карточка заполняется на определенный трудовой договор (номер, дата, приказ), также существует привязка к ежегодным отпускам. При этом ведут личную карточку бумажным способом, так как записи заверяются личной подписью работника, а после увольнения сотрудника карточку архивируют*(10).

Суммируем базу для взносов

В 2016 году предельный размер базы в отношении каждого физического лица составляет:

- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 718 000 руб.*(11) (свыше взносы не начисляются*(12));

- на обязательное пенсионное страхование - 796 000 руб.*(13) (свыше предельной величины взносы составляют 10%*(14)).

Базу для начисления страховых взносов рассчитывают отдельно в отношении каждого физического лица с начала и до конца года по истечении каждого месяца нарастающим итогом*(15). Если физлицо одновременно работает в нескольких организациях, то базу определяют отдельно по каждому работодателю, без учета выплат, полученных сотрудником в других фирмах*(16).

Возникает вопрос: каким образом следует считать лимит выплат физлицу, уволенному и вновь принятому на работу в организацию в течение одного года?

По мнению Минтруда, в базу по страховым взносам для определения предельной величины следует включать все выплаты, начисленные в пользу физлица в течение года по всем основаниям за период работы в организации в целом*(17).

Вычет по НДФЛ

При расчете НДФЛ доходы работников, облагаемые по ставке 13 процентов, можно уменьшить на сумму полагающихся налоговых вычетов*(18). В частности, речь здесь идет о стандартных налоговых вычетах*(19).

При повторном принятии сотрудника на работу вопросы возникают по предоставлению "детских" вычетов, ведь именно они ограничены доходом работника - 280 000 рублей, исчисленных нарастающим итогом с начала года соответствующим работодателем*(20). В этом случае учитывают доходы работника, полученные им с начала года в вашей организации. Если же он успел в перерыве поработать еще где-то (это видно из трудовой книжки), то потребуется справка 2-НДФЛ от такого работодателя*(21), при отсутствии справки вычет не предоставляется.

Также следует у работника попросить и остальные документы, подтверждающие право на вычет*(22). Ведь размер "детского" вычета зависит от множества факторов: количества детей, их возраста, места учебы, а также от того, является ли родитель единственным, и т.д. При этом с момента увольнения работника могли измениться указанные обстоятельства.

Проверяем на резидентство

Если повторно принятый работник является иностранцем, то необходимо проверить его налоговый статус. Хотя такой статус может изменяться и у работника - гражданина Российской Федерации.

Дело в том, что порядок обложения НДФЛ доходов работников зависит от того, являются ли они налоговыми резидентами Российской Федерации. Ставка налога для дохода в виде заработной платы резидентов составляет 13 процентов*(23), для нерезидентов - 30 процентов*(24). К доходам, полученным нерезидентами, стандартный налоговый вычет не применяется*(25). Рассчитывать налоговый статус работников следует на каждую дату выплаты дохода*(26). По итогам календарного года устанавливают окончательный налоговый статус физлица, определяющий ставку налога для доходов, полученных за год*(27).

Налоговыми резидентами признаются лица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (в т.ч. дни въезда в РФ и выезда из РФ*(28)). Период нахождения в России не прерывается на время выезда за границу для краткосрочного (менее 6 мес.) лечения и обучения*(29).

В законодательстве не прописан конкретный перечень документов, подтверждающих нахождение физических лиц на территории Российской Федерации. Однако прежде всего это копии страниц паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы. В случаях, когда отметки о пересечении границы не проставляются, в качестве таких документов выступают справки с места работы или места учебы, сведения из табеля учета рабочего времени, документы о регистрации по месту жительства (пребывания), квитанции о проживании в гостинице*(30).

Пособия иностранцам

Теперь обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством распространено на иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации*(31). Указанные работники имеют право на получение пособия по временной нетрудоспособности при условии уплаты за них страховых взносов работодателями за период не менее шести месяцев, предшествующих месяцу, в котором наступил страховой случай*(32).

Возникает вопрос о правомерности начисления пособия в случае, когда у иностранца шестимесячный период трудоустройства складывается из двух периодов работы у данного работодателя. По мнению автора, для выплаты пособия указанный период не обязательно должен состоять из последовательно следующих месяцев. Ведь в законодательстве не прописано, что для получения права на пособие по временной нетрудоспособности страховые взносы должны уплачиваться непрерывно.

Социальное обеспечение (социальное страхование) (кроме пенсионного) трудящихся государств - членов ЕАЭС и членов семей осуществляется на тех же условиях и в том же порядке, что и граждан государства трудоустройства*(33).

-------------------------------------------------------------------------

*(1) ст. 65 ТК РФ

*(2) п. 8 ст. 13 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ

*(3) ст. 69, 213 ТК РФ; п. 7 Порядка, утв. приказом Минздравсоцразвития России от 12.04.2011 N 302н

*(4) абз. 4 ч. 1 ст. 76 ТК РФ

*(5) ч. 1 ст. 70 ТК РФ

*(6) ч. 3 ст. 70 ТК РФ

*(7) п. 18 письма Госкомтруда СССР N 75-АБ, Минфина СССР N 89, ЦСУ СССР N 10-80 от 27.04.1973

*(8) п. 12 Правил ведения и хранения трудовых книжек, утв. пост. Правительства РФ от 16.04.2003 N 225

*(9) пост. Госкомстата России от 05.01.2004 N 1

*(10) п. 658 Перечня, утв. приказом Минкультуры России от 25.08.2010 N 558

*(11) ч. 4, 5 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ); пост. Правительства РФ от 26.11.2015 N 1265 (далее - Постановление N 1265)

*(12) п. 2 ч. 1.1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ

*(13) ч. 5.1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, Постановление N 1265

*(14) п. 1 ч. 1.1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ

*(15) ч. 3 ст. 8, ч. 1 ст. 10 Закона N 212-ФЗ

*(16) письмо Минздравсоцразвития России от 17.01.2011 N 76-19

*(17) письма Минтруда России от 19.05.2015 N 17-3/В-245, от 05.03.2014 N 17-3/В-96

*(18) п. 3 ст. 210 НК РФ

*(19) п. 1 ст. 218 НК РФ

*(20) подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ

*(21) абз. 2 п. 3 ст. 218 НК РФ; письмо ФНС России от 30.07.2009 N 3-5-04/1133@

*(22) подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ

*(23) п. 1 ст. 224 НК РФ

*(24) п. 3 ст. 224 НК РФ

*(25) пп. 3, 4 ст. 210 НК РФ

*(26) письмо Минфина России от 26.04.2012 N 03-04-06/6-123

*(27) письма Минфина России от 18.12.2013 N 03-04-06/55905, ФНС России от 19.03.2014 N ЕД-4-2/4938

*(28) письма Минфина России от 27.01.2009 N 03-04-07-01/8, ФНС России от 01.04.2009 N ШС-17-3/72@

*(29) п. 2 ст. 207 НК РФ

*(30) письма Минфина России от 25.12.2014 N 03-04-05/67311, ФНС России от 19.12.2014 N ОА-4-17/26338, от 22.10.2014 N ОА-3-17/3584@, от 13.03.2013 N ЕД-3-3/852@, от 05.03.2013 N ЕД-3-3/743@

*(31) ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ (далее - Закон N 255-ФЗ)

*(32) ч. 4.1 ст. 2 Закона N 255-ФЗ

*(33) п. 3 ст. 98 Договора о Евразийском экономическом союзе (г. Астана 29.05.2014)