Форма 2-НДФЛ с новыми сведениями (В. Федорович, журнал "Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов)", N 1, январь 2016 г.)

Форма 2-НДФЛ с новыми сведениями

В. Федорович,

консультант

Журнал "Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов)", N 1, январь 2016 г., с. 12-21.

Комментарий к приказу ФНС России от 30.10.15 N ММВ-7-11/485 "Об утверждении формы сведений о доходах физического лица, порядка заполнения и формата её представления в электронной форме".

Организации и индивидуальные предприниматели, начислявшие физическим лицам доходы, включаемые в налоговую базу по НДФЛ, должны представлять в налоговую инспекцию по месту своего учёта сведения о таких доходах за истекший налоговый период. Кроме того, в таких сведениях надлежит указывать суммы начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Сделать это необходимо не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены ФНС России.

ФНС России комментируемым приказом от 30.10.15 N ММВ-7-11/485 как раз и утвердила:

- форму сведений о доходах физического лица "Справка о доходах физического лица" (форма 2-НДФЛ) (приложение 1 к приказу N ММВ-7-11/485);

- порядок заполнения формы (приложение 2 к приказу N ММВ-7-11/485, далее - порядок заполнения);

- формат представления сведений в электронной форме (приложение 3 к приказу N ММВ-7-11/485).

Напомним, что налоговые агенты, которые в течение календарного года не смогли удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ, обязаны письменно сообщить налогоплательщику и налоговой инспекции по месту своего учёта о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога. Это следует из новой редакции абзаца 1 пункта 5 статьи 226 НК РФ. В этот абзац внесены поправки Федеральным законом от 02.05.15 N 113-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах" (подп. "в" п. 2 ст. 2).

Пунктом 2 комментируемого приказа предлагается использовать для сообщения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога утверждённую форму 2-НДФЛ.

Для отличия представляемых справок в соответствии с уже упомянутыми нормами (п. 2 ст. 230 и п. 5 ст. 226 НК РФ) в заголовке формы предусмотрено поле "Признак", в которое заносится код:

- 1 - если справка представляется в обычном порядке;

- 2 - если справка представляется в связи с неудержанием налога.

Новые сведения

Утверждение новой формы 2-НДФЛ связано с тем, что с момента использования предыдущей формы справки (была утверждена приказом ФНС России от 17.11.10 N ММВ-7-3/611) прошло четыре года. За это время были внесены изменения в главу 23 НК РФ, информация о которых должна была найти отражение и в справке. В результате во вновь утверждённой форме справки появились новые сведения, такие как:

- уведомление, подтверждающее право на социальный налоговый вычет, и

- сумма фиксированных авансовых платежей.

Напомним, что с начала текущего года действует новая редакция пункта 2 статьи 219 НК РФ. Коррективы в неё были внесены согласно статье 1 Федерального закона от 06.04.15 N 85-ФЗ "О внесении изменений в статью 219 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 4 федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)". Согласно этой норме социальные налоговые вычеты в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде:

- за обучение в образовательных учреждениях и за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, -

могут быть предоставлены налогоплательщику налоговым агентом до окончания налогового периода.

Для этого работник должен обратиться к работодателю с письменным заявлением, приложив к нему уведомление, подтверждающее право налогоплательщика на получение социального налогового вычета, предусмотренного подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ. Форма такого уведомления утверждена приказом ФНС России от 27.10.15 N ММВ-7-11/473.

Такое уведомление налоговики должны выдать физическому лицу в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи им в налоговый орган письменного заявления и подтверждающих документов.

Социальные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику налоговым агентом начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился к налоговому агенту за их получением.

Понятие "фиксированный авансовый платёж" использовано в статье 227.1 НК РФ. Этой нормой определён порядок исчисления суммы НДФЛ с доходов иностранных граждан, которые осуществляют трудовую деятельность по найму в РФ на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25.07.02 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации".

Право привлекать законно находящихся на территории РФ иностранцев к трудовой деятельности предоставлено работодателям или заказчикам работ (услуг) законом N 115-ФЗ (п. 1 ст. 13.3). При этом иностранный гражданин должен прибыть в нашу страну в порядке, не требующем получения визы, он должен быть совершеннолетним (в возрасте не моложе 18 лет) и иметь патент на работу.

Для получения патента иностранный гражданин должен представить в том числе и документ, подтверждающий уплату НДФЛ в виде фиксированного авансового платежа в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах, на период действия патента (п. 6 ст. 13.3 закона N 115-ФЗ).

Фиксированные авансовые платежи по налогу в силу пункта 2 статьи 227.1 НК РФ уплачиваются за период действия патента в размере 1200 рублей в месяц. Размер фиксированных авансовых платежей при этом подлежит индексации (п. 3 ст. 227.1 НК РФ):

- на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год, а также

- коэффициент, отражающий региональные особенности рынка труда, устанавливаемый на соответствующий календарный год законом субъекта РФ.

Общая сумма НДФЛ с доходов иностранных граждан, осуществляющих трудовые функции по найму в организациях и у индивидуальных предпринимателей, исчисляется налоговыми агентами. И она подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных указанными лицами за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду, в порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 227.1 НК РФ.

Уменьшать исчисленную сумму НДФЛ в течение налогового периода вправе только один налоговый агент, которого выбирает сам иностранец. Налоговый агент может уменьшать НДФЛ на фиксированные авансовые платежи при условии получения от налоговой инспекции по месту его нахождения (месту жительства) уведомления о подтверждении соответствующего права. Форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 17.03.15 N ММВ-7-11/109.

Налоговикам надлежит направить указанное уведомление в срок, не превышающий 10 рабочих дней со дня получения заявления налогового агента. Налоговики подтверждают право на вычет при наличии у них информации от территориального органа миграционной службы о факте:

- заключения налоговым агентом с иностранным лицом трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) и

- выдачи налогоплательщику патента, - при условии что ранее применительно к соответствующему налоговому периоду такое уведомление налоговыми органами в отношении указанного налогоплательщика налоговым агентам не направлялось.

В новой редакции с начала 2016 года изложен и пункт 2 статьи 230 НК РФ (подп. "а" п. 3 ст. 2 закона N 113-ФЗ). Абзац 7 этого пункта позволяет налоговым агентам представлять рассматриваемые справки о доходах физических лиц на бумажных носителях при численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 25 человек. Соответствующее разъяснение руководство ФНС России обнародовало письмом от 05.11.15 N БС-4-11/19263. В письме налоговая служба подчеркнула, что представление таких сведений о доходах более чем 25 налогоплательщиков на бумажном носителе нормами НК РФ не предусмотрено.

Из указанных разъяснений не вполне понятно, как быть налоговым агентам, которые в календарном году начислили доходы 25 физическим лицам. Если дословно читать приведённую норму, то им рассматриваемые формы 2-НДФЛ следует направлять в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

Порядок заполнения формы

Форму 2-НДФЛ предлагается заполнять на основании данных, содержащихся в регистрах налогового учёта. Напомним, что формы регистров налогового учёта и порядок отражения в них аналитических данных налогового учёта, данных первичных учётных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно. Они должны содержать сведения (п. 1 ст. 230 НК РФ):

- позволяющие идентифицировать:

- налогоплательщика и его статус;

- вид выплачиваемых налогоплательщику доходов;

- предоставленных налоговых вычетов;

- о расходах и суммах, уменьшающих налоговую базу, в соответствии с кодами, утверждаемыми ФНС России;

- о суммах доходов и датах их выплаты;

- о датах удержания и перечисления налога в бюджетную систему РФ и реквизитах соответствующего платёжного документа.

При заполнении формы справки используются коды видов доходов налогоплательщика, коды видов вычетов налогоплательщика, а также справочники "Коды видов документов, удостоверяющих личность налогоплательщика" и "Коды субъектов Российской Федерации и иных территорий" (приложения 1 и 2 к порядку заполнения).

В форме 2-НДФЛ заполняются все реквизиты и суммовые показатели, при отсутствии значения по суммовым показателям указывается ноль (0).

В состав справки кроме заголовка входит пять разделов, в которых отражают:

- данные о налоговом агенте;

- данные о физическом лице - получателе дохода;

- доходы, облагаемые по ставке %;

- стандартные, социальные, инвестиционные и имущественные налоговые вычеты;

- общие суммы дохода и налога.

При начислении физическому лицу в течение налогового периода доходов, облагаемых по разным ставкам налога, разделы 3-5 налоговым агентом заполняются для каждой из ставок.

Справка о доходах физического лица, которому налоговым агентом был произведён перерасчёт НДФЛ за предшествующие налоговые периоды в связи с уточнением его налоговых обязательств, оформляется в виде корректирующей справки.

Налоговым агентом может представляться и аннулирующая справка. В таком случае в справке ему следует заполнить лишь заголовок и все показатели разделов 1 и 2. Причём данные для заполнения берутся из представленной ранее формы 2-НДФЛ. Разделы же 3, 4 и 5 справки не заполняются. В поле "Номер корректировки" при этом проставляется "99".

В случае если справка не может быть размещена на одной странице, заполняется необходимое количество страниц. На следующей странице вверху формы 2-НДФЛ указываются: номер страницы справки, "Справка о доходах физического лица за __ год N __ от __.__.__ " (год,номер и дата). При этом поле "Налоговый агент" заполняется на каждой странице формы. Заполненная справка подписывается на каждой странице.

При составлении корректирующей либо аннулирующей справки взамен ранее представленной в полях "N __ " и "от __.__.__ " следует указать номер ранее представленной формы 2-НДФЛ и новую дату составления справки.

В разделе 1 в поле "Код по ОКТМО" указывается код муниципального образования, на территории которого находится организация или обособленное подразделение организации.

Налоговые агенты - индивидуальные предприниматели, которые состоят на учёте по месту осуществления деятельности с применением ЕНВД или ПСН, в справках, заполняемых на работников, выполняющих трудовые функции по этим видам деятельности, указывают код по ОКТМО по месту учёта индивидуального предпринимателя в связи с осуществлением такой деятельности. В формах 2-НДФЛ, заполняемых в отношении остальных своих наёмных работников, ими указывается код по ОКТМО по месту своего учёта.

Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ, в отношении:

- работников этих обособленных подразделений, а также

- физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, - в налоговый орган по месту учёта обособленных подразделений, заключивших такие договоры (абз. 4 п. 2 ст. 230 НК РФ в редакции Федерального закона от 28.11.15 N 327-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"). В связи с этим указанные организации в поле "КПП" вносят:

- КПП организации, если справка оформляется на налогоплательщика, получившего доход в головном подразделении;КПП организации по месту нахождения её обособленного подразделения - при оформлении справки на физическое лицо, получившее доход в обособленном подразделении.

В разделе 2 указываются данные о физическом лице.

В поле "Статус налогоплательщика" указывается одна из возможных цифр:

- 1 - если налогоплательщик является налоговым резидентом РФ;

- 2 - если налогоплательщик не является налоговым резидентом РФ;

- 3 - если налогоплательщик - высококвалифицированный специалист не является налоговым резидентом РФ;

- 4 - если налогоплательщик - участник Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, не является налоговым резидентом РФ;

- 5 - если налогоплательщик - иностранный гражданин (лицо без гражданства), признанный беженцем или получивший временное убежище на территории РФ, не является налоговым резидентом;

- 6 - если налогоплательщик - иностранный гражданин осуществляет трудовую деятельность по найму в РФ на основании патента.

В разделе 3 приводятся сведения о доходах, начисленных и фактически полученных физическим лицом в денежной и натуральной формах, а также в виде материальной выгоды, по месяцам налогового периода и соответствующих вычетов.

В заголовке раздела 3 указывается соответствующая ставка налога, с применением которой исчислены суммы налога.

При заполнении формы 2-НДФЛ в связи с неудержанием налога (признак 2) в разделе 3 приводится только сумма фактически полученного дохода, с которой налоговым агентом не удержан налог.

Стандартные, социальные, инвестиционные и имущественные налоговые вычеты в разделе 3 не отражаются. Их суммы заносятся в соответствующие поля раздела 4. В поле "Код вычета" при этом указывается соответствующий код вычета, выбираемый из кодов видов вычетов налогоплательщика.

Если налогоплательщику работодателем предоставлялся социальный или имущественный налоговый вычет, то в полях "Уведомление, ..." указывается номер и дата уведомления, а также код налогового органа, выдавшего документ.

В случае если уведомление получено неоднократно, налоговым агентом заполняется несколько строк для отражения уведомлений и соответствующих его реквизитов.

В разделе 5 отражаются общие суммы начисленного и фактически полученного дохода, исчисленного, удержанного и перечисленного налога на доходы физических лиц по соответствующей ставке, указанной в заголовке раздела 3.

Общая сумма начисленного и фактически полученного дохода без учёта вычетов, указанных в разделах 3 и 4 справки, отражается в поле с таким названием.

В поле "Налоговая база" приводится налоговая база, с которой исчислен НДФЛ. Показатель, указываемый в данном поле, соответствует разнице между суммой дохода, отражённой в поле "Общая сумма дохода", и совокупностью вычетов, отражённых в разделах 3 и 4.

В соответствующих полях раздела 5 приводятся:

- исчисленная сумма налога;

- сумма фиксированных авансовых платежей, принимаемая в уменьшение суммы исчисленного НДФЛ;

- величина удержанного из дохода налогоплательщика НДФЛ;

- перечисленная в бюджет сумма налога.

Не возвращённая налоговым агентом излишне удержанная сумма НДФЛ, а также сумма переплаты налога, образовавшаяся в связи с изменением налогового статуса налогоплательщика в налоговом периоде, указываются в поле "Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом".

Часть исчисленной суммы налога, которую налоговый агент не смог удержать в налоговом периоде из выплаченного налогоплательщику дохода, надлежит отразить в поле "Сумма налога, не удержанная налоговым агентом".

При оформлении справки иностранного гражданина, имеющего патент, в случае если налоговый агент получил уведомление о подтверждении права на уменьшение исчисленной суммы НДФЛ на величину уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей, ему следует заполнить поле "Уведомление, подтверждающее право на уменьшение налога на фиксированные авансовые платежи". В этом поле им указывается номер и дата уведомления, а также код налогового органа, выдавшего уведомление.

Отметим особенность заполнения раздела 5 формы 2-НДФЛ, когда её заполнение связано с неудержанием исчисленной суммы налога (признак 2). В таком случае:

- в поле "Общая сумма дохода" приводится величина начисленного и фактически полученного дохода, с которой не удержан НДФЛ налоговым агентом. Она берётся из раздела 3 справки;

- в поле "Сумма налога исчисленная" указывается сумма исчисленного налога, которую налоговый агент не смог удержать;

- в полях "Сумма налога удержанная", "Сумма налога перечисленная" и "Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом" заносятся нули (0);

- в поле "Сумма налога, не удержанная налоговым агентом" повторяется исчисленная сумма налога, которую налоговый агент не удержал в налоговом периоде.