Расчеты с опорой на МРОТ (Е. Соболева, журнал "Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2016 г.)

Расчеты с опорой на МРОТ

Е. Соболева,

эксперт журнала "Автономные учреждения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2016 г., с. 47-56.

Заработная плата сотрудников любого учреждения, а также государственные пособия не могут быть ниже установленного минимального размера оплаты труда (МРОТ). В связи с этим у бухгалтера учреждения часто возникают следующие вопросы. В каких случаях необходимо произвести доплату, чтобы заработная плата не была ниже МРОТ? В каких случаях государственные пособия выплачиваются в размере, равном МРОТ? В статье постараемся ответить на поставленные и другие вопросы и приведем примеры соответствующих расчетов.

Вначале напомним, что Трудовым кодексом установлены федеральный и региональный МРОТ (ст. 133 и 133.1).

Общие случаи расчета исходя из МРОТ

Что такое федеральный МРОТ? Согласно ст. 133 ТК РФ МРОТ устанавливается одновременно на всей территории РФ федеральным законом и не может быть ниже величины прожиточного минимума трудоспособного населения.

К сведению. С 01.01.2016 МРОТ равен 6 204 руб. (Федеральный закон от 14.12.2015 N 376-ФЗ "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда").

В указанной статье сказано, что месячная заработная плата лица, полностью отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже МРОТ.

При этом МРОТ, установленный федеральным законом, обеспечивается:

- организациями, финансируемыми из федерального бюджета, - за счет средств федерального бюджета, внебюджетных средств, а также средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;

- организациями, финансируемыми из бюджетов субъектов РФ, - за счет средств бюджетов субъектов РФ, внебюджетных средств, а также средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;

- организациями, финансируемыми из местных бюджетов, - за счет средств местных бюджетов, внебюджетных средств, а также средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;

- другими работодателями - за счет собственных средств.

Что такое региональный МРОТ? Согласно ст. 133.1 ТК РФ данный МРОТ устанавливается в субъекте РФ на основании регионального соглашения. При этом размер минимальной зарплаты в субъекте РФ может устанавливаться для работников, трудящихся на территории соответствующего субъекта РФ, за исключением работников организаций, финансируемых из федерального бюджета. МРОТ, установленный в субъекте РФ, не может быть ниже федерального.

МРОТ, установленный в субъекте РФ, обеспечивается:

- другими работодателями - за счет собственных средств.

Обращаем ваше внимание на то, что месячная заработная плата лица, работающего на территории соответствующего субъекта РФ и состоящего в трудовых отношениях с работодателем, заключившего региональное соглашение о МРОТ, не может быть ниже МРОТ в данном субъекте РФ - при условии, что указанным лицом за этот период полностью отработана норма рабочего времени и выполнены нормы труда (трудовые обязанности).

Из приведенных положений трудового законодательства следует, что если зарплата сотрудника, отработавшего норму рабочего времени, оказалась меньше МРОТ, то ему необходимо произвести доплату до МРОТ. Отметим, что согласно ст. 129 ТК РФ в понятие "заработная плата" включаются компенсационные и стимулирующие выплаты.

Приведем примеры расчетов.

Пример 1

В автономном учреждении сотруднику установлен должностной оклад в размере 4 800 руб. Также ему полагается ежемесячная премия в размере 20% от оклада (960 руб.). Названный сотрудник полностью отработал норму рабочего времени за месяц. Рассчитаем размер зарплаты, которую необходимо выплатить сотруднику.

Зарплата сотрудника за полностью отработанный месяц составила 5 760 руб. (4 800 + 960). Данный размер не соответствует норме, установленной ст. 133 ТК РФ, в которой сказано, что работодатель не имеет права выплатить лицу, полностью отработавшему норму рабочего времени, месячную заработную плату ниже МРОТ. Следовательно, необходимо произвести доплату в размере 444 руб. (6 204 - 5 760).

Пример 2

Сотруднику автономного учреждения установлен должностной оклад в размере 4 500 руб. Он работает в учреждении, расположенном в местности, где применяется районный коэффициент 1,2. Кроме этого, за стаж работы в этой местности ему положена процентная надбавка в размере 10%. Рассчитаем размер зарплаты, которую необходимо выплатить сотруднику.

Зарплата названного сотрудника составит 5 850 руб. (4 500 руб. + 4 500 руб. x 20% + 4 500 руб. x 10%). В связи с тем, что сотрудник полностью отработал норму рабочего времени, его зарплата не должна быть менее МРОТ.

Кроме этого, необходимо учитывать разъяснения ВС РФ, данные в Обзоре от 26.02.2014. В них сказано, что зарплата работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, должна быть установлена в размере не менее МРОТ, после чего на нее должны быть начислены районный коэффициент и процентная надбавка за стаж работы в данных районах и местностях.

Сначала рассчитаем заработную плату исходя из федерального МРОТ. Районный коэффициент будет равен 1240,8 руб. (6 204 руб. x 20%), процентная надбавка - 620,4 руб. (6 204 руб. x 10%). Значит, заработная плата сотрудника должна составлять 8 065,2 руб. (6 204 + 1 240,8 + 620,4). Таким образом, доплата данному работнику - 2 215,2 руб. (8 065,20 - 5 850).

Пример 3

Воспользуемся условиями примера 2. Учреждение находится в субъекте РФ, где региональным соглашением установлено, что заработная плата сотрудника за полностью отработанный месяц должна быть не ниже 7 800 руб. с учетом всех компенсационных выплат и доплат. Рассчитаем размер доплаты в этом случае.

Как уже было рассчитано выше, заработная плата данного сотрудника составляет 5 850 руб. Учтем разъяснения, представленные в Обзоре ВС РФ от 26.02.2014: "районный коэффициент и процентная надбавка не начисляются на размер минимальной заработной платы, установленный в субъекте РФ (РМЗП), если заработная плата работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, определенная посредством начисления районного коэффициента и процентной надбавки на размер федерального МРОТ, превышает РМЗП в субъекте РФ".

Следуя данным разъяснениям, сначала необходимо рассчитать сумму доплат исходя из федерального МРОТ. Этот МРОТ с учетом районного коэффициента и процентной надбавки равен 8 065,2 руб., а доплата составит 2 215,2 руб. (8 065,2 - 5 850). Значит, заработная плата, рассчитанная исходя из федерального МРОТ (8 065,2 руб.), оказалась больше, чем установлено региональным соглашением, поэтому РМЗП (7 800 руб.) в данном случае не применяется.

Пример 4

Воспользуемся условиями примера 2. Размер заработной платы за полностью отработанный месяц, который установлен региональным соглашением, - 8 500 руб. с учетом всех компенсационных выплат и доплат. Рассчитаем размер доплаты, полагающейся сотруднику в этом случае.

Как и в примере 3, сначала необходимо рассчитать федеральный МРОТ с учетом районного коэффициента и процентной надбавки. Он будет равен 8 065,2 руб. Таким образом, в рассматриваемом случае заработная плата с применением федерального МРОТ меньше, чем МРОТ, установленный региональным соглашением (8 500 руб.). Значит, в данной ситуации сотруднику необходимо произвести доплату с применением РМЗП в размере 2 650 руб. (8 500 - 5 850).

Пример 5

В автономном учреждении установлено 40-часовая рабочая неделя с выходными в субботу и воскресенье. Однако сотруднику по его заявлению установлен режим неполного рабочего времени, а именно 32 часа в неделю. Оклад данного работника составляет 5 900 руб. Рассчитаем его заработную плату за январь 2016 года.

В силу ст. 93 ТК РФ по соглашению между работником и работодателем могут устанавливаться как при приеме на работу, так и впоследствии неполный рабочий день (смена) или неполная рабочая неделя. При работе на условиях неполного рабочего времени оплата труда работника производится пропорционально отработанному им времени или в зависимости от выполненного им объема работ. Следовательно, проверять соблюдение требований ст. 133 ТК РФ в части начисления зарплаты надлежит в той же пропорции.

На основании производственного календаря за 2016 год в январе норма рабочего времени составляет 120 часов при 40-часовой рабочей неделе. Норма рабочего времени для этого сотрудника - 96 часов, так как он работает на условиях неполного рабочего времени.

Следовательно, заработная плата сотрудника за январь 2016 года равна 4 720 руб. (5 900 руб. / 120 ч x 96 ч). Данный сотрудник полностью отработал свою норму времени, значит, его заработная плата не может быть меньше пропорционально рассчитанного федерального МРОТ, то есть меньше 4 963,2 руб. (6 204 руб. / 120 ч x 96 ч). Таким образом, работодатель должен произвести сотруднику доплату в размере 243,20 руб. (4 963,2 - 4 720).

Пример 6

Воспользуемся условиями примера 5. Учреждение расположено в районе, где установлен районный коэффициент в размере 1,2. Кроме этого, за стаж работы в данной местности сотруднику положена процентная надбавка в размере 10%. Учреждение находится в субъекте РФ, где установлен региональный МРОТ в размере 7 800 руб. с учетом компенсационных выплат и доплат. Рассчитаем размер необходимой доплаты названному лицу.

Как уже было рассчитано в примере 5, заработная плата за неполное рабочее время данного сотрудника составила 4 720 руб., а с учетом районного коэффициента и процентной надбавки будет равна 6 136 руб. (4 720 руб. + 4 720 руб. x 20% + 4 720 руб. x 10%).

Сначала вычислим заработную плату исходя из федерального МРОТ, который рассчитан в примере 5 пропорционально отработанному времени. Она будет составлять 6 452,16 руб. (4 963,2 руб. + 4 963,2 руб. х 20% + 4 963,2 руб. х 10%).

Далее вычислим заработную плату за фактически отработанное им время исходя из регионального МРОТ. Она равна 6 240 руб. (7 800 руб. / 120 ч x 96 ч).

Из наших расчетов видно, что заработная плата, рассчитанная с применением федерального МРОТ, больше, чем установлено региональным соглашением. Значит, РМЗП в данном случае не применяется. Доплата работнику за январь 2016 года составит 316,16 руб. (6 452,16 - 6 136).

Расчет государственных пособий исходя из МРОТ

Согласно ч. 7 ст. 14 Закона N 255-ФЗ*(1) особенности порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком, в том числе для отдельных категорий застрахованных лиц, определяются Правительством РФ. В настоящее время действует Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 (далее - Положение N 375).

По общему правилу, установленному ч. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей).

Однако средний заработок, на основании которого исчисляются пособия, принимается равным МРОТ, установленному федеральным законом на день наступления страхового случая, если:

- застрахованное лицо в периоды, указанные в п. 6 и 11 Положения N 375 (а именно за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком), не имело заработка (п. 11(1) Положения N 375));

- средний заработок, рассчитанный за эти периоды, в расчете за полный календарный месяц ниже МРОТ, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая (п. 11(1) Положения N 375);

- страховой стаж работника составляет менее шести месяцев (п. 20 Положения N 375);

- у сотрудника есть основания для снижения размера пособия по временной нетрудоспособности (п. 21 Положения N 375).

Рассмотрим каждый из приведенных случаев.

Пример 7

Сотрудница вышла на работу 11.01.2016., до этого она находилась в двух шедших подряд отпусках по беременности и родам и по уходу за ребенком. С 18.01.2016 по 22.01.2016 она была нетрудоспособна. Страховой стаж лица составляет восемь лет. Рассчитаем пособие по временной нетрудоспособности.

В рассматриваемом примере расчетным периодом будут 2014 и 2015 годы, но в данный период сотрудница не имела заработка, как и в предыдущие (2012 и 2013 годы), так как находилась в отпусках по беременности и родам и по уходу за ребенком два раза подряд. Следовательно, в этом случае необходимо применить п. 11(1) Положения N 375, в котором сказано: если застрахованное лицо в расчетный период (два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности), не имело заработка, то средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, принимается равным МРОТ, установленному федеральным законом на день наступления страхового случая.

При этом средний дневной заработок определяется путем деления МРОТ, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая, увеличенного в 24 раза, на 730 (п. 15(3) Положения N 375). Таким образом, средний дневной заработок, рассчитанный исходя из МРОТ, будет равен 203,97 руб. (6 204 руб. х 24 мес. / 730 кал. дн.). Сумма пособия по временной нетрудоспособности составит 1019,85 руб. (203,97 руб. x 5 кал. дн.).

Пример 8

Сотрудница учреждения с 18.01.2016 по 22.01.2016 была нетрудоспособна. Ее страховой стаж составляет шесть лет. Заработная плата за расчетный период составила 130 000 руб. Рассчитаем пособие по временной нетрудоспособности.

Средний дневной заработок будет равен 178,08 руб. (130 000 руб. / 730 кал. дн.). Таким образом, заработок названной сотрудницы в расчете за полный календарный месяц (за январь) будет равен 5 520,48 руб. (178,08 руб. х 31 кал. дн.). Данная сумма меньше МРОТ (6 204 руб.). Согласно п. 11(1) Положения N 375 расчет пособия по временной нетрудоспособности необходимо произвести исходя из МРОТ. Таким образом, средний дневной заработок, рассчитанный исходя из МРОТ, будет равен 203,97 руб. (6 204 руб. х 24 мес. / 730 кал. дн.). Сумма пособия по временной нетрудоспособности составит 815,88 руб. (203,97 руб. x 5 кал. дн. х 80%), где 80% - это размер среднего заработка при расчете данного пособия застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от пяти до восьми лет (п. 2 ч. 1 ст. 7 Закона N 255-ФЗ).

Пример 9

Сотрудник принят на работу с 01.09.2015, это его первое место работы. В январе 2016 года он предоставил листок нетрудоспособности, выданный на семь календарных дней. За период с 01.09.2015 по 31.12.2015 ему было начислено 250 000 руб. Как рассчитать пособие по временной нетрудоспособности?

В нашем случае необходимо применить п. 20 Положения N 375, в котором сказано, что пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц МРОТ, установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, - в размере, не превышающем за полный календарный месяц МРОТ с учетом этих коэффициентов. В случае если размер исчисленного пособия в расчете за полный календарный месяц превышает МРОТ (в установленных случаях - с учетом районных коэффициентов), то размер дневного пособия определяется путем деления МРОТ (в установленных случаях - с учетом районных коэффициентов) на число календарных дней в календарном месяце, на который приходятся временная нетрудоспособность либо отпуск по беременности и родам, а размер пособия, подлежащего выплате, исчисляется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности либо отпуска по беременности и родам в каждом календарном месяце.

Расчетным будет период с 01.01.2014 по 31.12.2015. Среднедневной заработок составит 342,47 руб. (250 000 руб. / 730 кал. дн.), размер дневного пособия с учетом страхового стажа - 205,48 руб. (342,47 руб. x 60%). При этом согласно п. 20 Положения N 375 максимальное дневное пособие за дни нетрудоспособности в январе 2016 года для работников со страховым стажем менее шести месяцев равно 200,13 руб. (6 204 руб. / 31 кал. дн.).

Из условий примера следует, что размер дневного пособия, рассчитанного исходя из фактического заработка, превысил размер пособия, рассчитанного исходя из МРОТ. Значит, дальнейший расчет необходимо производить исходя из МРОТ. Таким образом, сумма пособия по временной нетрудоспособности за январь 2016 года составит 1400,91 руб. (200,13 руб. x 7 кал. дн.).

Пример 10

Воспользуемся условиями примера 9. Заработная плата сотрудника за месяц составила 15 000 руб. Рассчитаем пособие по временной нетрудоспособности.

Расчетным будет период с 01.01.2014 по 31.12.2015. Среднедневной заработок составит 82,19 руб. (15 000 руб. х 4 мес. / 730 кал. дн.). В данном случае средний заработок получился меньше МРОТ (200,13 руб.). Значит, необходимо воспользоваться п. 11(1) Положения N 375, из которого следует, что пособие по временной нетрудоспособности необходимо исчислять в размере 60% среднего заработка, которым будет являться МРОТ: 120,08 руб. (200,13 руб. x 60%), где 60% - это размер среднего заработка застрахованного лица, у которого стаж менее пяти лет (п. 3 ч. 1 ст. 7 Закона N 255-ФЗ). Таким образом, молодой специалист за период нетрудоспособности получит пособие в размере 840,56 руб. (120,08 руб. x 7 кал. дн.).

Пример 11

Сотрудник учреждения принес листок нетрудоспособности, оформленный с 18.01.2016 на семь календарных дней. Однако в нем была сделана отметка о том, что 21.01.2016 сотрудник не явился на врачебный осмотр без уважительной причины. Страховой стаж данного работника - более восьми лет. Его зарплата за расчетный период (с 01.01.2014 по 31.12.2015) составила 660 000 руб. Рассчитаем пособие по временной нетрудоспособности.

В этом случае необходимо учитывать пп. "б" п. 21 и абз. 2 п. 22 Положения N 375, согласно которым в случае неявки застрахованного лица без уважительных причин в назначенный срок на врачебный осмотр пособие по временной нетрудоспособности выплачивается ему в размере, не превышающем за полный календарный месяц МРОТ, установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, - в размере, не превышающем МРОТ с учетом этих коэффициентов, со дня, когда было допущено нарушение.

Следовательно, с 18.01.2016 по 20.01.2016 пособие будет выплачиваться в размере среднедневного заработка сотрудника, который составляет 904,11 руб. (660 000 руб. / 730 кал. дн.), а с 21.01.2016 по 24.01.2016 - в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный месяц, что составляет 200,13 руб. (6 204 руб. / 31 дн.), где 6 204 руб. - МРОТ на дату наступления страхового случая, 31 дн. - число календарных дней в месяце наступления нетрудоспособности.

Таким образом, сумма начисленного пособия по временной нетрудоспособности равна 3 512,85 руб. (904,11 руб. x 3 дн. + 200,13 руб. х 4 дн.).

Пример 12

Воспользуемся условиями примера 6. Нетрудоспособность у сотрудника наступила по причине алкогольного опьянения. Рассчитаем пособие по временной нетрудоспособности.

При расчете пособия в этом примере необходимо учитывать пп. "в" п. 21 и абз. 3 п. 22 Положения N 375, из которых следует: если заболевание или травма наступили из-за алкогольного опьянения, то пособие по временной нетрудоспособности рассчитывается исходя из МРОТ за весь период нетрудоспособности.

Таким образом, сумма дневного пособия составляет 200,13 руб. (6 204 руб. / 31 дн.), пособия по временной нетрудоспособности за весь период нетрудоспособности - 1 400,91 руб. (200,13 руб. x 7 дн.).

* * *

В заключение еще раз обратим ваше внимание на то, что размер месячной зарплаты сотрудника, полностью отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже МРОТ, а значит, и при исчислении государственных пособий необходимо помнить про МРОТ, при некоторых расчетах использовать именно его.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.