Налоговые вычеты в 2016 году (Е.А. Соболева, журнал "Отдел кадров государственного (муниципального) учреждения", N 1, январь 2016 г.)

Налоговые вычеты в 2016 году

Е.А. Соболева,

эксперт журнала "Отдел кадров государственного

(муниципального) учреждения"

Журнал "Отдел кадров государственного (муниципального) учреждения", N 1, январь 2016 г., с. 48-57.

Согласно НК РФ налоговая база с доходов физических лиц определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению и уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ, с учетом особенностей, которые установлены гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ. В статье подробно рассмотрим нововведения, которые касаются стандартного налогового вычета на ребенка, социального налогового вычета на лечение и образование и имущественного налогового вычета, а также напомним, какие документы необходимо оформить для их предоставления.

Стандартный налоговый вычет на ребенка

Этот вычет предусмотрен пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. С 01.01.2016 начали действовать изменения, внесенные в указанный подпункт Законом N 317-ФЗ*(1). Итак, данный вычет за каждый месяц налогового периода распространяется:

а) на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

- 1 400 руб. - на первого ребенка;

- 1 400 руб. - на второго;

- 3 000 руб. - на третьего и каждого последующего;

- 12 000 руб. - на каждого ребенка, если ребенок в возрасте до 18 лет является инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы;

б) на опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

- 1 400 руб. - на первого ребенка;

- 1 400 руб. - на второго;

- 3 000 руб. - на третьего и каждого последующего;

- 6 000 руб. - на каждого ребенка, если ребенок в возрасте до 18 лет является инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

При этом налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Срок предоставления налогового вычета на ребенка - до месяца, в котором доход налогоплательщика (за исключением доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (13%)) налоговым агентом, предоставляющим стандартный вычет, превысил 350 000 руб. С месяца, в котором указанный доход превысил 350 000 руб., вычет не применяется.

Уменьшение налоговой базы на данный вычет производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором произошло усыновление, установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста, указанного в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, или истек срок действия либо досрочно расторгнут договор о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или с месяца смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

Данный налоговый вычет предоставляется в двойном размере:

- единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Однако в случае его вступления в брак вычет перестает предоставляться с месяца, следующего за месяцем вступления в брак;

- одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе другого из родителей (приемных родителей) от вычета.

Какие документы работникам необходимо предоставить для получения стандартного налогового вычета на ребенка? Лица, которые имеют право на данный вычет, должны предоставить работодателю:

- письменное заявление;

- свидетельство о рождении ребенка или об усыновлении (если он был усыновлен);

- справку о рождении ребенка по форме 25 *(2), выданную органами ЗАГС, если родитель единственный;

- свидетельство о регистрации/расторжении брака;

- копию страниц паспорта единственного родителя, подтверждающих его семейное положение (отсутствие зарегистрированного брака);

- справку об установлении инвалидности (если ребенок - инвалид);

- справку из учебного заведения, в котором обучается ребенок (если он старше 18 лет);

- документы, подтверждающие факт перечисления денежных средств на обеспечение ребенка;

- расписку родителя о том, что претендующий на вычет второй родитель участвует в обеспечении ребенка. Это нужно, если родители не состоят в браке, но второй родитель обеспечивает ребенка, хотя и не уплачивает алименты.

Предоставляется ли данный вычет родителям, чьи дети проживают за пределами территории РФ? Да - на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети).

Социальный налоговый вычет

Социальные налоговые вычеты установлены ст. 219 НК РФ. Мы рассмотрим только вычеты на обучение и на лечение.

1. Социальный налоговый вычет на обучение. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 219 при определении базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение социального вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде:

- за свое обучение в образовательных учреждениях;

- за обучение своих детей в возрасте до 24 лет;

- за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.

Данный вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ (120 000 руб.), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя). Вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения.

Кто еще имеет право на получение социального вычета? Это право распространяется:

- на налогоплательщика - брата (сестру) обучающегося в случаях оплаты налогоплательщиком обучения брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях;

- на налогоплательщиков, осуществлявших обязанности опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечными, после прекращения опеки или попечительства в случаях оплаты налогоплательщиками обучения указанных граждан в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.

Обратите внимание! Социальный налоговый вычет не применяется, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей.

Каков порядок предоставления данного вычета? Он может быть предоставлен налогоплательщику работодателем начиная с месяца, в котором плательщик обратился за ним. С 01.01.2016 вступили в силу изменения п. 2 ст. 219 НК РФ, внесенные Законом N 85-ФЗ*(3). Согласно этим изменениям вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю при условии представления плательщиком налоговому агенту подтверждения права на соответствующий вычет, выданного налоговым органом по форме, утвержденной Приказом N ММВ-7-11/473@*(4). До внесения изменений вычет предоставлялся только по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган.

Итак, право на получение такого вычета должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи налогоплательщиком в налоговый орган письменного заявления и документов.

Какие документы нужны для получения данного вычета? Сначала отметим, что он предоставляется при обязательном выполнении двух условий:

- наличие у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения;

- предоставление налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на обучение.

Итак, налогоплательщику для получения уведомления о праве на данный социальный вычет необходимо представить в налоговую инспекцию:

- письменное заявление;

- копию договора с образовательным учреждением на оказание образовательных услуг, заключенного между учреждением и налогоплательщиком;

- копию лицензии образовательного учреждения или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения;

- копии платежных документов, подтверждающих внесение денежных средств за обучение;

- копию свидетельства о рождении ребенка (детей);

- копию договора о передаче ребенка на воспитание в семью.

Куда обратиться налогоплательщику, если данный вычет не был получен у работодателя? Если после обращения налогоплательщика в установленном порядке к работодателю за получением социального налогового вычета за обучение:

- работодатель удержал налог без учета вычета - то сумма излишне удержанного после получения письменного заявления налогоплательщика налога подлежит возврату плательщику в порядке, установленном ст. 231 НК РФ;

- если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у работодателя, оказалась меньше суммы социального налогового вычета - то плательщик имеет право его получить при обращении в налоговой орган. В этом случае ему необходимо заполнить декларацию и предоставить справку по форме 2-НДФЛ.

2. Социальный налоговый вычет на лечение. Согласно пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение социального вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за медицинские услуги (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Постановлением N 201*(5)), оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утвержденным Постановлением N 201), которые оказаны: ему; его супругу (супруге); родителям; детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет; подопечным в возрасте до 18 лет.

При этом медицинские услуги и лекарственные препараты должны быть назначены врачом и приобретены налогоплательщиком за счет собственных средств. Общая сумма вычета принимается в размере фактически произведенных расходов, но с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ (120 000 руб.).

По дорогостоящим видам лечения в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих медицинскую деятельность, сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства РФ.

Каков порядок предоставления данного вычета? Он осуществляется в том же порядке, что и вычет за обучение, - работодателем при подаче ему уведомления на право получения данного вычета по форме, утвержденной Приказом N ММВ-7-11/473@.

Какие документы нужны для получения данного вычета? Сначала отметим, что он предоставляется при обязательном выполнении двух условий:

- наличие у медицинского учреждения или у индивидуального предпринимателя лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданной в соответствии с законодательством РФ;

- предоставления налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение или приобретение лекарственных препаратов. Данный вычет не предоставляется, если оплата стоимости медицинских услуг и приобретение лекарственных препаратов для медицинского применения были произведены за счет средств работодателей.

Итак, налогоплательщику для получения уведомления о праве на этот вычет необходимо представить в налоговую инспекцию:

- письменное заявление;

- копию договора с медицинским учреждением на оказание медицинских услуг, заключенного между учреждением и налогоплательщиком;

- копию лицензии медицинского учреждения, подтверждающую его статус;

- копии платежных документов, подтверждающих внесение денежных средств за лечение или приобретение лекарственных препаратов;

- справку об оплате медицинских услуг;

- рецепт по форме 107-1/у;

- копию свидетельства о рождении ребенка (детей) (если оплачивалось лечение детей);

- копию договора о передаче ребенка на воспитание в семью;

- копию свидетельства о браке (если оплачивалось лечение супруги (супруга));

- копию своего свидетельства о рождении (если оплачивалось лечение родителей) или другие документы, подтверждающие родство.

Если данный вычет был не получен (или получен не в полном размере) у работодателя, то налогоплательщик, как и в случае с социальным налоговым вычетом за обучение, может обратиться в налоговый орган.

Имущественный налоговый вычет

Такие вычеты перечислены в ст. 220 НК РФ. Мы рассмотрим только те вычеты, которые налогоплательщик может получить при обращении к работодателю: при покупке недвижимости и по процентам за пользование заемными средствами на ее покупку.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 220 при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

В каком размере предоставляется имущественный налоговый вычет на приобретение (строительство) недвижимости? Согласно пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ - в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ одного или нескольких объектов имущества, указанного в пп. 3 п. 1 этой статьи, но не более 2 000 000 руб.

В каком размере предоставляется имущественный налоговый вычет по процентам за пользование заемными денежными средствами на приобретение недвижимости? Согласно п. 4 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме фактически произведенных расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 000 000 руб., при наличии документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, указанных в п. 3 этой статьи, договора займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов.

В каких еще случаях налогоплательщик имеет право на получение указанных налоговых вычетов (кроме приобретения недвижимости для себя)? Согласно п. 6 ст. 220 НК РФ такое право имеют налогоплательщики, являющиеся родителями (усыновителями, приемными родителями, опекунами, попечителями) и осуществляющие новое строительство либо приобретение на территории РФ за счет собственных средств жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в собственность своих детей (подопечных) в возрасте до 18 лет. Размер имущественных налоговых вычетов в этом случае определяется исходя из фактически произведенных расходов с учетом ограничений, установленных п. 3 данной статьи.

Каков порядок предоставления вычета? Согласно п. 8 ст. 220 НК РФ он до окончания налогового периода может быть предоставлен налогоплательщику при его обращении с письменным заявлением к работодателю при условии подтверждения права плательщика на имущественные налоговые вычеты налоговым органом по форме, утвержденной Приказом ФНС РФ от 14.01.2015 N ММВ-7-11/3@.

При этом налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов у одного или нескольких работодателей по своему выбору. Если, получив имущественный налоговый вычет у одного работодателя, налогоплательщик обращается за аналогичным вычетом к другому, вычет предоставляется в порядке, описанном выше.

Работодатель обязан предоставить имущественные налоговые вычеты при получении от налогоплательщика подтверждения прав на них, выданного налоговым органом, с указанием суммы вычета, который налогоплательщик вправе получить у каждого работодателя, названного в подтверждении. При этом право на получение налогоплательщиком имущественных налоговых вычетов у работодателей должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи плательщиком заявления и документов, подтверждающих право на их получение.

Какие документы нужны для осуществления данного вычета? Согласно пп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ для получения уведомления из налогового органа налогоплательщик обязан предоставить:

- письменное заявление;

- договор о приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них, жилого дома или доли (долей) в нем;

- документ, подтверждающий право собственности;

- договор участия в долевом строительстве и передаточный акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства застройщиком и принятие его участником долевого строительства, подписанный сторонами, - при приобретении прав на объект долевого строительства (квартиру или комнату в строящемся доме);

- документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на земельный участок или долю (доли) в нем;

- свидетельство о рождении ребенка - при приобретении недвижимости в его собственность;

- решение органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства над иными лицами - при приобретении недвижимости в их собственность;

- документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и др.);

- договор займа (кредита), а также документы, подтверждающие факт уплаты налогоплательщиком денежных средств в погашение процентов.

Куда обратиться налогоплательщику, если данный вычет не был получен (не получен в полном размере) у работодателя? Если после обращения налогоплательщика к работодателю за получением вычета:

- работодатель удержал налог без учета имущественных налоговых вычетов - сумма излишне удержанного после получения заявления налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном ст. 231 НК РФ;

- если в налоговом периоде имущественные налоговые вычеты не могут быть использованы полностью - их остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного их использования, если иное не предусмотрено ст. 220 НК РФ.

Кроме этого, налогоплательщик имеет право на получение имущественного вычета при подаче налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода (п. 7 ст. 220).

* * *

В заключение отметим, что в статье рассмотрены только те налоговые вычеты, которые налогоплательщик может получить у работодателя с учетом последних изменений.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 23.11.2015 N 317-ФЗ "О внесении изменения в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".

*(2) Утверждена Постановлением Правительства РФ от 31.10.1998 N 1274.

*(3) Федеральный закон от 06.04.2015 N 85-ФЗ "О внесении изменений в статью 219 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 4 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)".

*(4) Приказ ФНС РФ от 27.10.2015 N ММВ-7-11/473@ "Об утверждении формы уведомления о подтверждении права налогоплательщика на получение социальных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации".

*(5) Постановление Правительства РФ от 19.03.2001 N 201 "Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета".