Конференция в Москве: актуальные разъяснения по налогу на прибыль (О. Шаркаева, журнал "Российский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2015 г.)

Конференция в Москве: актуальные разъяснения по налогу на прибыль

О. Шаркаева,

аттестованный консультант по налогам и сборам,

преподаватель MBA и ИПБ России, канд. экон. наук, доцент

Журнал "Российский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2015 г., с. 88-91.

Материальные затраты списывают по-новому. Как правильно учесть расходы на неотделимые улучшения? Чем грозит отсутствие налоговых и бухгалтерских регистров?

В ходе выступления Ольга Анатольевна посоветовала, как безопаснее в налоговом плане заключать договор аренды. Напомнила, какие изменения в 2015 году коснулись налогового учета материальных расходов и затрат на капитальные вложения. А также обратила внимание на важность ведения бухгалтерских и налоговых регистров.

Списывать материальные расходы сразу или по частям, компания выбирает сама

Ольга Анатольевна напомнила, что с 2015 года организация вправе самостоятельно выбирать порядок признания в налоговом учете материальных расходов. Теперь расходы на покупку ТМЦ можно списывать единовременно на дату их осуществления или распределять на несколько отчетных периодов. Все зависит от специфики деятельности компании, срока использования имущества и иных экономически обоснованных показателей (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ в ред. Федерального закона от 20.04.14 N 81-ФЗ). Это удобно, к примеру, если по итогам отчетного периода деятельность компании убыточна.

Реконструкция используемого ОС - не повод прекращать начисление амортизации

Лектор обратила внимание, что с 1 января 2015 года компания может не приостанавливать налоговую амортизацию имущества, которое передано на модернизацию или реконструкцию на срок более года (подп. 3 п. 3 ст. 256 НК РФ). Но только при условии, что это имущество фактически используется для извлечения дохода. Это подтвердит любой внутренний документ - справка, приказ руководителя, служебная записка и т.д.

До внесения такой поправки компания могла начислять амортизацию только в том случае, если она вела раздельный учет реконструируемой части ОС и фактически используемой в предпринимательской деятельности (письма Минфина России от 19.10.12 N 03-03-06/1/560 и от 02.11.07 N 03-03-06/1/765). Если же имущество целиком находилось на модернизации или часть реконструируемого объекта, которую организация продолжала эксплуатировать, не была обособлена в учете, весь объект нужно было исключать из состава амортизируемого имущества на срок реконструкции (письма Минфина России от 19.10.12 N 03-03-06/1/560, от 16.01.08 N 03-03-06/1/8 и от 02.11.07 N 03-03-06/1/765).

В налоговом плане пролонгировать договор аренды недвижимого имущества выгоднее, чем перезаключить его на новый срок

Договор аренды недвижимого имущества сроком до года регистрировать не нужно (п. 2 ст. 651 ГК РФ). Поэтому на практике стороны арендуют имущество на 11 месяцев, а затем пролонгируют договор или перезаключают его на новый срок. Но при продлении необходимо будет договор регистрировать.

С точки зрения учета арендной платы в расходах для целей налогообложения прибыли разницы нет. При этом Ольга Анатольевна указала, что затраты на капитальные вложения в арендованное имущество арендатор может учесть только в случае пролонгации договора (письма Минфина России от 25.10.11 N 03-03-06/1/689 и от 03.05.11 N 03-03-06/2/75). Или если после окончания срока аренды имущество не возвращено арендодателю и договор возобновлен на неопределенный срок (п. 2 ст. 621 ГК РФ и письмо Минфина России от 03.05.11 N 03-03-06/2/75).

Если же стороны перезаключили договор аренды, получается, что первоначальное соглашение прекращено. А значит, расходы на капвложения, которые арендатор не успел списать в течение срока действия первоначального договора, придется относить на чистую прибыль (письма Минфина России от 25.10.11 N 03-03-06/1/689 и ФНС России от 13.07.09 N 3-2-06/76).

Кроме того, при передаче капитальных вложений арендодателю арендатору безопаснее начислить НДС.

Примечание. Теперь можно не нормировать расходы по выплате процентов по кредиту.

В 2016 году недочеты в бухгалтерских регистрах обернутся штрафом для главбуха

Лектор рассказала, что с 2016 года планируются поправки в Кодекс об административных правонарушениях, в статью 15.11 "Грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности" (законопроект N 890123-6). В частности, за неведение или неверное ведение регистров бухгалтерского учета будет установлена личная ответственность сотрудника, на которого возложена обязанность по ведению бухучета. Ему грозит штраф в размере от 5000 до 20 000 руб. или дисквалификация на срок от одного года до трех лет (п. 1 и 2 ст. 120 НК РФ, п. 8 ст. 3.2 гл. 3 КоАП РФ).

Кроме того, компания обязана в учетной политике предусмотреть необходимость составления регистров бухгалтерского учета и представить их по запросу инспекции.

При этом Ольга Анатольевна обратила внимание, что конкретных форм регистров налогового учета нет. Поэтому компания может модифицировать бухгалтерские регистры, утвердив их формы в учетной политике (образец приведен справа). Такие регистры должны содержать следующие сведения:

- наименование регистра (например, учет объектов основных средств, учет амортизации);

- наименование экономического субъекта, составившего регистр;

- дату начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр;

- хронологическую и (или) систематическую группировку объектов бухгалтерского учета;

- величину денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения;

- наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;

- подписи лиц, ответственных за ведение регистра (п. 4 ст. 10 Федерального закона от 06.12.11 N 402-ФЗ "О бухучете").

Поэтому просто распечатать из бухгалтерской программы оборотно-сальдовую ведомость по счету и выдать ее за налоговый регистр не получится.

Примечание. При пролонгации договора арендатор может амортизировать капвложения.

С середины 2015 года проценты по займам учитывают по-новому

Ольга Анатольевна отметила, что с 1 июля 2015 года проценты по займу начисляются двумя способами, если законом и договором не установлено иное:

- по ставке, установленной в договоре;

- по действующей ставке рефинансирования Банка России, если в договоре процентная ставка не определена (ст. 317.1 ГК РФ).

Налоговый регистр учета представительских расходов ООО "Компания" за 2014 год

	Сумма представительских расходов с начала года, руб.	Сумма расходов на оплату труда (нарастающим итогом), руб.	Предельная величина представительских расходов, которую можно учесть (нарастающим итогом), руб.	Сумма представительских расходов, учтенная с начала периода (нарастающим итогом), руб.	Сумма представительских расходов, списанная в отчетном периоде, руб.	Сумма представительских расходов, не учтенных на конец отчетного периода, руб.
I квартал	21 000	150000	6000	-	6000	15 000
Полугодие	42 000	300 000	12 000	6000	6000	30 000
9 месяцев	63 000	450000	18 000	12 000	6000	45 000
Год	84 000	600 000	24 000	18 000	6000	60 000

Регистр составил бухгалтер А.А. Иванова       Иванова

                                            -----------

                                             (подпись)

Это важно учитывать при включении суммы процентов по долговому обязательству в налоговые расходы. Причем с начала года такие затраты для целей налогообложения прибыли не нормируются (ст. 269 НК РФ). Исключение сделано только для контролируемых сделок (п. 1, 1.1-1.3 ст. 269 НК РФ).