Вопрос: ООО "ХХХ" просит ответить на спорные вопросы, которые возникли в настоящее время в связи с проверкой нашего Общества работниками Пенсионного фонда и Фонда социального страхования: Облагаются ли взносами в ПФ и ФСС стоимость проездных билетов? В Обществе списком утвержден перечень профессий с разъездным характером работы, в трудовых договорах этих работников разъездной характер указан, имеется приказ о выдаче проездных билетов. Облагаются ли взносами в ПФ и ФСС выплаты сотрудникам ипотечных субсидий (в трудовых договорах с работниками в связи с введением в действие "Положения о порядке содействия улучшению жилищных условий работников" данные выплаты... (ООО "АНТ-Консалт", апрель 2015 г.)

ООО "ХХХ" просит ответить на спорные вопросы, которые возникли в настоящее время в связи с проверкой нашего Общества работниками Пенсионного фонда и Фонда социального страхования*(1):

1. Облагаются ли взносами в ПФ и ФСС стоимость проездных билетов? В Обществе списком утвержден перечень профессий с разъездным характером работы, в трудовых договорах этих работников разъездной характер указан, имеется приказ о выдаче проездных билетов.

2. Облагаются ли взносами в ПФ и ФСС выплаты сотрудникам ипотечных субсидий (в трудовых договорах с работниками в связи с введением в действие "Положения о порядке содействия улучшению жилищных условий работников" данные выплаты оговорены, есть приказы о ежемесячных выплатах на основании утвержденных реестров).

3. Облагаются ли взносами в ПФ и ФСС дополнительная материальная помощь, выплаченная работнику в связи с утратой личного имущества при пожаре (приказ прилагается).

ООО "АНТ-Консалт", апрель 2015 г.

1. В соответствии со ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ*(2) объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

База для начисления страховых взносов для плательщиков этих взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

В соответствии с пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для организаций все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

В ст. 164 ТК РФ определено, что компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом РФ и другими федеральными законами.

Согласно ст. 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками расходы по проезду. Таким образом, данные выплаты, направленные на возмещение расходов, связанных со служебными поездками работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, являются компенсационными.

Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, указанных в ч. 1 ст. 168.1 ТК РФ, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

Таким образом, если работа физических лиц по занимаемой должности носит разъездной характер, то компенсации, направленные на возмещение работодателем расходов этих лиц, в т.ч. стоимость проездных билетов, не облагаются страховыми взносами на основании пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Для того, чтобы данные расходы могли быть признаны компенсируемыми, организация должна соблюдать определенные условия: размеры и порядок возмещения указанных расходов, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников должны быть установлены коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами организации. Также в силу ч. 2 ст. 57 ТК РФ условие о разъездном характере работы должно быть закреплено в трудовом договоре с работником*(3).

В рассматриваемой ситуации в Обществе утвержден перечень профессий с разъездным характером работы, в трудовых договорах этих работников указан разъездной характер работы, имеется приказ о выдаче проездных билетов. Отметим, что в силу ст. 168.1 ТК РФ организацией должен быть установлен не только перечень профессий с разъездным характером работы, но также размеры и порядок возмещения таких расходов на проезд*(4). Т.е. если локальным нормативным актом организации (приказом) или трудовым договором с работником определены размер и порядок возмещения таких расходов, то именно в таких размерах эти компенсации не должны облагаться страховыми взносами на основании пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Кроме того, обращаем Ваше внимание, на позицию Минтруда России, указанную в Письме от 30.09.2014 N 17-4/В-462, согласно которой "компенсации расходов сотрудникам, чья работа носит разъездной характер, не облагаются страховыми взносами только при документальном подтверждении данных расходов (билеты на проезд, гостиничные счета и т.д.). В случае отсутствия подтверждающих расходы документов суммы выплат в пользу работников не могут признаваться компенсационными в связи с разъездным характером работы работников".

Таким образом, стоимость проездных билетов работникам с разъездным характером работы не облагается страховыми взносами, если соблюдены требования трудового законодательства о документальном оформлении порядка и размеров возмещения таким работникам.

2. Пунктом 13 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ установлено, что суммы, выплачиваемые организациями своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения не подлежат обложению страховыми взносами.

Из запроса и представленных документов (дополнительного соглашения к договору, приказа и реестра) следует, что сотрудникам на основании Положения о порядке содействия улучшению жилищных условий работников*(5) производится выплата - ипотечная субсидия по ипотечному кредиту. Согласно приказу N 241 от 12.04.2013 работнику предоставляется единовременная выплата по возмещению затрат на уплату первоначального взноса, ипотечная субсидия с октября 2012 года по март 2013 года в установленном размере, а также ежемесячная выплата ипотечной субсидии на основании утвержденного реестра. Из реестра ипотечных субсидий за апрель 2013 года следует, что на основании суммы ежемесячного платежа, уплаченной работником и ежемесячного платежа на проценты (в соответствии с расчетным графиком ежемесячных выплат по кредиту) предоставлена ежемесячная ипотечная субсидия*(6).

Таким образом, одно из условий применения указанной льготы - целевое назначение кредита (на приобретение (строительство) жилого помещения*(7)). Аналогичный вывод сделан в Письмах ФСС России от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985, Минздравсоцразвития России от 13.08.2010 N 2640-19 *(8). Другое условие применения льготы - возмещение работнику указанных затрат по уплате процентов, т.е. возмещение затрат по уплате первоначального взноса под указанную льготу не подпадает.

Соответственно, суммы возмещения затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения не подлежат обложению страховыми взносами. Суммы возмещения работникам иных затрат по ипотечному кредиту (в т.ч. на уплату первоначального взноса) подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке. При этом укажем, что из представленных документов однозначно не следует, что возмещаемая Обществом ипотечная субсидия связана с уплатой именно процентов по займам (кредитам), в связи с чем не исключаем возможность возникновения споров с контролирующими органами.

Отметим, что согласно ст. 11 Закона N 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов - организаций дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника, соответственно, полагаем, что при возмещении уплаченных процентов по ипотечному кредиту сумма таких выплат (возмещенных процентов) не облагается страховыми взносами независимо от периода, за который производилась уплата работником таких процентов*(9).

При этом, учитывая целевое назначение применяемой льготы, не исключаем, что контролирующие органы при проверках могут потребовать документальное подтверждение предоставленной льготы (например, кредитный договор, платежные документы, иные документы, подтверждающие целевое использование работником заемных средств (приобретение или строительство жилого помещения).

3. В соответствии с пп. "а" п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами в т.ч. суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью.

Отметим, что Законом N 212-ФЗ не определено, что следует понимать под чрезвычайным обстоятельством в целях применения указанной льготы. В связи с этим полагаем, что организации могут самостоятельно принимать решения о том, является ли, например, пожар в квартире работника, чрезвычайным обстоятельством (например, закрепить условия отнесения тех или иных событий к чрезвычайным в локальном нормативном акте). При этом не исключаем, что если данное условие не будет предусмотрено в локальном нормативном акте, то контролирующие органы могут посчитать, что материальная помощь не должна освобождаться от обложения страховыми взносами. При этом во избежание споров с контролирующими органами следует располагать документами, подтверждающими факт выплаты материальной помощи именно в связи с чрезвычайным обстоятельством (например, справки пожарной службы, МЧС и т.д.)*(10).

Соответственно, суммы единовременной материальной помощи в связи с чрезвычайным обстоятельством, в т.ч. пожаром, в целях возмещения работнику материального ущерба могут при соответствующем документальном оформлении не облагаться страховыми взносами, однако полностью исключить возможность возникновения споров с контролирующими органами мы не можем.

Также обращаем внимание, что согласно правовой позиции Президиума ВАС РФ, приведенной в Постановлении N 17744/12 от 14.05.2013 выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами, т.е. такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов*(11). То есть, видно, что Президиум ВАС РФ занял позицию о том, что при исчислении сумм страховых взносов в облагаемой базе страхователю нужно учитывать лишь те выплаты, которые непосредственно связаны с оплатой труда и предусмотрены трудовым договором.

В рассматриваемом случае из представленного приказа следует, что на основании Положения о социальном обеспечении работников*(12) работнику Общества выделена дополнительная материальная помощь в установленном размере в связи с утратой личного имущества при пожаре (основание копия справки ГУ МЧС РФ, отделение надзорной деятельности, ООО "Росгосстрах" и пр.)

Относительно возможности применения пп. "а" п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ к дополнительной*(13) материальной помощи укажем следующее. Данная норма предусматривает освобождение от обложения страховыми взносами суммы единовременных выплат (в том числе материальной помощи), осуществляемых работодателями в связи с чрезвычайным обстоятельством. Считаем, что в случае если Обществом указанному работнику уже была выплачена материальная помощь по данному основанию, то применение в рассматриваемой ситуации дополнительной материальной помощи по тому же основанию связано со значительными рисками. То есть, по нашему мнению, повторное применение пп. "а" п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ за расчетный период*(14) при предоставлении дополнительной материальной помощи в связи с чрезвычайным обстоятельством (пожаром) в целях возмещения работнику материального ущерба с большой долей вероятности вызовет спор с контролирующими органами, поскольку в отношении применения данного абзаца предполагается все же некая "одноразовость" произведения выплаты по одному основанию. Однако, учитывая приведенную позицию Президиума ВАС РФ, полагаем, что претензии контролирующих органов могут быть оспорены в суде, поскольку судебная практика по выплатам социального характера, складывается на основании аналогичных данному постановлению выводов.

Вывод:

1. Стоимость проездных билетов работникам с разъездным характером работы не облагается страховыми взносами на основании пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, если соблюдены требования трудового законодательства о документальном оформлении порядка и размеров возмещения таким работникам.

2. Суммы возмещения затрат работников по уплате процентов по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения не подлежат обложению страховыми взносами. Суммы возмещения работникам иных затрат по ипотечному кредиту (в т.ч. на уплату первоначального взноса) подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке. Однако из представленных документов однозначно не следует, что возмещаемая Обществом ипотечная субсидия связана с уплатой именно процентов по займам (кредитам), в связи с чем не исключаем возможность возникновения споров с контролирующими органами.

3. Суммы единовременной материальной помощи в связи с чрезвычайным обстоятельством, в т.ч. пожаром, в целях возмещения работнику материального ущерба могут при соответствующем документальном оформлении не облагаться страховыми взносами, однако полностью исключить возможность возникновения споров с контролирующими органами мы не можем.

15 апреля 2015 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) По устным пояснениям представителя Общества, в связи с тем, что проверка не закончена, Общество просит предварительно рассмотреть вопрос об обложении страховыми взносами указанных в запросе выплат с целью нивелировать возможные риски, а после ее окончания представить соответствующий запрос.

*(2) "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

*(3) Письмо Роструда от 12.12.2013 N 4209-ТЗ, Письмо ФСС РФ от 02.04.2010 N 02-03-16/08-526П (п. 1), Письмо Минздравсоцразвития РФ от 27.02.2010 N 406-19.

*(4) Письмо Минтруда России от 23.01.2015 N 17-3/В-26, Письмо ФСС РФ от 02.04.2010 N 02-03-16/08-526П.

*(5) Отметим, что к запросу указанное Положение не представлялось и консультантами не анализировалось.

*(6) Поскольку наименование выплаты - ипотечная субсидия по ипотечному кредиту, полагаем, что речь идет о возмещении работнику затрат на приобретение (строительство) жилья. Также, учитывая предоставленный реестр ипотечных субсидий, мы предполагаем, что работнику возмещаются, в т.ч., затраты по уплате процентов. Однако однозначно из представленных документов это не следует. Отметим, что Положение о порядке содействия улучшению жилищных условий работников консультантами не рассматривалось.

*(7) Статьей 15 ЖК РФ определено, что жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства. Порядок признания помещения жилым помещением и требования, которым должно отвечать жилое помещение, устанавливаются Правительством Российской Федерации в соответствии с настоящим Кодексом, другими федеральными законами.

*(8) Как следует из Писем оплата организацией за своего работника процентов по нецелевому кредиту, взятому работником на потребительские цели, а не конкретно на приобретение или строительство жилья, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

*(9) Т.е. по нашему мнению, можно компенсировать и уплату процентов в прошлые годы, так как для обложения взносами важна именно дата выплаты компенсации, а не то, за какой она период уплачивается.

*(10) Пожар - неконтролируемое горение, причиняющее материальный ущерб, вред жизни и здоровью граждан, интересам общества и государства (ст. 1 Федерального закона от 21.12.94 N 69-ФЗ "О пожарной безопасности"). При этом понятие "пожар" в одних нормативных актах трактуется либо как стихийное бедствие либо как чрезвычайная ситуация либо как чрезвычайное обстоятельство (например, ст. 4 ТК РФ). В связи с тем, что определение понятия "чрезвычайное обстоятельство" не определено ни в Законе N 212-ФЗ для целей обложения страховыми взносами, ни в Законе N 125-ФЗ в целях исчисления взносов на травматизм, ни в нормах НК РФ в целях исчисления НДФЛ. Официальных разъяснений контролирующих органов по данному вопросу не имеется. Соответственно, не исключены споры с проверяющими органами по поводу обложения данных сумм материальной помощи. Так, например, в отношении налогообложения НДФЛ суммы материальной помощи в целях возмещения материального ущерба в связи с пожаром в квартире работника УФНС России по г. Москве в 2008 г. были даны разъяснения, что это может быть признано чрезвычайным обстоятельством при наличии подтверждающих документов (Письмо УФНС России по г. Москве от 22.08.2008 N 21-11/079263@). Полагаем, что аналогичной позиции следует придерживаться в рассматриваемом случае. Так, например, в неофициальных разъяснениях, размещенных в информационных правовых базах (например, специалистов Пенсионного фонда, Минтруда РФ) высказывается аналогичная позиция.

*(11) Отметим, что предметом рассмотрения в данном деле была, в том числе правомерность невключения в объект обложения взносами некоторых видов выплат, произведенных в пользу своих работников, в частности, дополнительной материальной помощи в связи со смертью членов семьи; материальной помощи одиноким матерям (отцам), вдовам, воспитывающим детей без мужа (жены); материальной помощи работникам, являющимся многодетными матерями (отцами); материальной помощи работникам, имеющим на иждивении ребенка-инвалида.

*(12) Отметим, что к запросу указанное Положение не представлялось и консультантами не анализировалось.

*(13) Учитывая, что согласно приказу речь идет о дополнительной материальной помощи, консультанты предполагают, что материальная помощь по указанному основанию данному работнику Обществом уже была выплачена.

*(14) Согласно ст. 10 Закона N 212-ФЗ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.