Письмо УФНС России по г. Москве от 28 апреля 2009 г. N 16-15/041799 О праве иностранной организации, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, учитывать доходы в виде пеней, полученных ею от покупателя за нарушение последним своих обязательств

Письмо УФНС России по г. Москве от 28 апреля 2009 г. N 16-15/041799

Вопрос: Иностранная организация осуществляет деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство. Вправе ли она учитывать для целей налогообложения прибыли доходы в виде пеней, полученных ею от покупателя за нарушение последним своих обязательств?

Ответ: В соответствии со статьей 246 НК РФ иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства, признаются плательщиками налога на прибыль в РФ.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль для таких налогоплательщиков признается:

- доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории РФ через ее постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных этим постоянным представительством расходов;

- доходы иностранной организации от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в РФ за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;

- другие доходы от источников в РФ, указанные в пункте 1 статьи 309 НК РФ, относящиеся к постоянному представительству. Об этом сказано в статье 247 и пункте 1 статьи 307 НК РФ.

Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150 утверждены Методические рекомендации по применению отдельных положений главы 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций (далее - Методические рекомендации).

В подразделе 4 раздела 1 Методических рекомендаций установлено, что в целях взимания налога на прибыль доход иностранной организации, осуществляющей деятельность через постоянное представительство в РФ, определяется исходя из всех поступлений, если такие поступления связаны с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права, относящиеся к этому постоянному представительству.

Согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ к доходам в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с положениями НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном в статье 250 НК РФ с учетом положений главы 25 НК РФ.

Так, внереализационными доходами налогоплательщика, учитываемыми при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, признаются, в частности, доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба. Об этом говорится в пункте 3 статьи 250 НК РФ.

Таким образом, иностранная организация, осуществляющая деятельность в РФ через постоянное представительство, доходы в виде пеней вправе учитывать в целях налогообложения прибыли в порядке, установленном в главе 25 НК РФ.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

А.Н. Чугунова